автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Согласно п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5 и6 ст.169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В п.1 Постановления ВАС РФ № 53 указано, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

П.4 Постановления ВАС РФ №53 также предусмотрено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Если будет установлено, что контрагент в действительности реальные работы по договору не осуществлял, то будет сделан вывод, что им была получена необоснованная налоговая выгода.

Если лицо, числящееся руководителем спорного контрагента показало, что не имеет никакого отношения к деятельности данной организации, реальным руководителем не является, документы и договоры, в том числе с обществом не подписывал; спорный контрагент исчислял налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям по выпискам банка, денежные средства переводили на счета организаций, имеющих признаки фирм - однодневок; и из анализа выписки по банковскому счету следует неосуществление им реальной хозяйственной деятельности, отсутствие расходов на выплату заработной платы, аренду помещений, а также коммунальных платежей. Данные доказательства в совокупности свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с таким контрагентом, что исключает право на получение вычетов по НДС.

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.10.2016 N Ф05-15216/2016).

Возможность выплаты работникам заработной платы в натуральной форме прямо предусмотрена ст.131 Трудового кодекса Российской Федерации. В соответствии с п.2 ст.211 НК РФ такая форма оплаты труда относится к доходам работников и подлежит обложению НДФЛ.

Факт включения дохода в натуральной форме (обеспечение питанием) в состав заработной платы работников общества, а также исчисление и удержание НДФЛ, подтверждается расчетными ведомостями. В соответствии с п.1 ст.211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). В соответствии со ст.255 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в натуральной форме, предусмотренные в том числе трудовыми договорами.

Выполнение работниками трудовой функции и получение за это заработной платы исходя из ст.146 НК РФ не является объектом налогообложения НДС, ссылка инспекции на п.4 ст.170 НК РФ правомерно признана необоснованной.

В силу общего правила, предусмотренного п.2 ст.171 НК РФ, вычетам подлежит предъявленный налогоплательщику НДС при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи таких товаров (работ, услуг). В случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения (не для перепродажи), налоговый вычет не применяется. В таком случае суммы "входного" НДС подлежат отнесению на расходы по налогу на прибыль организаций на п.2 ст.170 НК РФ НК РФ. Таким образом, суммы "входного" НДС по питанию не подлежат вычету.

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.10.2016 N Ф05-14751/2016)

Согласно п.5 ст.149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п.3 ст.149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения.

Между тем, налогоплательщик вправе не пользоваться данной льготой, фактически отказавшись от нее - приобретать работы и услуги у своих контрагентов и реализовывать услуги, облагая данные обороты налогом на добавленную стоимость, а выставленные поставщиками счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость оплачивать в полном объеме и относить налог к вычету.

Если доказательств намерения налогоплательщика применить предусмотренную законом льготу, а равно наличия сведений, свидетельствующих о противоправных действиях, направленных на неправомерное использование налоговой выгоды в виде необоснованного изъятия налога из бюджета, не имеется, то все действия налогоплательщика носят законный характер.

Налоговые адвокаты. Адвокаты по налоговым спорам