автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Пунктом 19 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, полученные от акционерных обществ или других организаций:

акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев).

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.01.2009 N 81-О-О в силу требования Конституции Российской Федерации о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов (статья 57) во взаимосвязи с предписаниями ее статей 15 и 18 механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно - надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 N 14-П).

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2011 г. N А78-928/2010: «…в данном случае уставной капитал увеличился за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а также вклада участника общества. В связи с чем, освобождения от налогообложения полученного в результате этих операций дохода нет, а доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли подлежит налогообложению».

Порядок увеличения уставного капитала ООО установлен ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Согласно данной норме увеличение уставного капитала за счет имущества, в том числе в виде нераспределенной прибыли, осуществляется по решению общего собрания участников

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.2013 N А45-14697/2011 указано, что в результате принятия собранием соответствующего решения увеличение стоимости доли физлица оплачивается за счет имущества ООО. Такая оплата производится в интересах налогоплательщика и является его доходом в натуральной форме на основании ст. 211 НК РФ. Соответственно, увеличение уставного капитала общества влечет получение его участником - физлицом облагаемого НДФЛ дохода.

Между тем, данная позиция представляется достаточно спорной и не совсем соответствующей налоговому законодательству. В связи с этим более верной выглядит следующая позиция, изложенная в Постановлении ФАС Московского округа от 26 февраля 2009 г. N КА-А41/1046-09: 

«До реализации участником доли в уставном капитале общества, номинальная стоимость которой увеличилась вследствие увеличения капитала за счет имущества общества, у налогоплательщика отсутствует объект обложения НДФЛ и, следовательно, не возникает обязанность по исчислению и уплате этого налога.

Размер уставного капитала увеличен путем отражения соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета общества, то есть выплаты участнику общества в формах, указанных в ст. 211 НК РФ, налоговым агентом не производились, в связи с чем у налогоплательщика отсутствовала возможность по удержанию и перечислению НДФЛ, поскольку отсутствовал объект налогообложения».

«В соответствии с частью 1 статьи 100 ГК РФ акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

Однако при этом прибыль не поступает участникам, а остается обособленным имуществом общества. У акционеров увеличивается лишь номинальная стоимость их акций. Действительная экономическая выгода у владельцев акций появится лишь тогда, когда ими будет реализовано какое-либо из имущественных прав, удостоверенных акцией» - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 марта 2008 г. по делу N А66-5098/2007.