Только по итогам проверки налоговый орган в решении устанавливает факт наличия или отсутствия излишнего возмещения налогоплательщиком налога и принимает решение о взыскании процентов, начисляемых на сумму излишне возмещенного НДС

Главная ПубликацииТолько по итогам проверки налоговый орган в решении...

автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Уточненная налоговая декларация представлена обществом с корректировкой к возмещению НДС в большем размере по сравнению с ранее заявленной в заявительном порядке суммой налога. По итогам камеральной налоговой проверки инспекция подтвердила право налогоплательщика на возмещение НДС в полном объеме, включая и сумму налога, представленную к возмещению дополнительно. Таким образом, действия налогоплательщика по применению заявительного порядка возмещения налога не носили противоправного характера, не привели к потерям бюджета, что исключало возможность применения к обществу повышенной меры ответственности в виде взыскания процентов

(Определение Верховного Суда РФ от 27.06.2016 N 303-КГ16-657 по делу N А37-424/2015)

Как разъяснено в пункте 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 63 "О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве", если банковской гарантией было обеспечено исполнение обязательства, возникшего до дня возбуждения дела о банкротстве должника-принципала, и гарант после этого дня уплатил бенефициару сумму, на которую выдана гарантия, требование гаранта к должнику-принципалу о возмещении указанной суммы не относится к текущим платежам и подлежит включению в реестр требований кредиторов.

Таким образом, сложившаяся судебная практика исходит из того, что, несмотря на независимую от основного обязательства правовую природу банковской гарантии, для целей применения законодательства о банкротстве и квалификации требований, связанных с выплатами по банковским гарантиям, в качестве текущих либо реестровых правовое значение имеет момент выдачи банковской гарантии, являющейся основанием для последующего предъявления денежного требования, а не срок исполнения обязательства банка-гаранта перед бенефициаром.

Приведенный подход, изложенный в упомянутых разъяснениях Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в равной степени распространяется и на предъявление требований бенефициаром к несостоятельному банку-гаранту. Если сделка по выдаче банковской гарантии, которая юридически закрепила возможность предъявления бенефициаром гаранту требования об исполнения обязательства, вытекающего из гарантии, совершена до дня отзыва лицензии на осуществление банковских операций, данные требования не могут быть отнесены к текущим требованиям бенефициара к гаранту и, как следствие, не могут иметь приоритета этого требования по отношению к иным реестровым требованиям кредиторов.

(Определение Верховного Суда РФ от 24.12.2015 N 305-ЭС15-12239 по делу N А40-76551/2014)

В момент перехода права собственности на имущество налогоплательщик в силу п.3 ст.170 НК РФ обязан был восстановить всю сумму НДС, ранее принятую к вычету, что им сделано не было, вследствие чего, налоговый орган правомерно начислил НДС в размере заявленных обществом вычетов.

Предусмотренные ст.172 НК РФ вычеты по НДС в момент приобретения (перехода права собственности) на имущество общество заявить в период восстановления НДС с ранее заявленных вычетов на авансы было не вправе, поскольку продавец в нарушение ст.168 и 169 НК РФ не выставил в адрес налогоплательщика итоговую счет-фактуру на передачу имущества, с указанием его выкупной цены в момент перехода права собственности и составления акта по форме ОС-1, что в силу ст.172 НК РФ лишает налогоплательщика права на заявление всей суммы НДС к вычету.

Налогоплательщик, применив механизм аренды имущества с выкупом в нарушение положений НК РФ и с целью уклонения от уплаты налога на имущество организаций и единовременного списания затрат на приобретение имущества в расходы в нарушение ст.257, 259 и 374 НК РФ, несет риск неблагоприятных налоговых последствий, в том числе по восстановлению НДС, без права заявить вычет на приобретенное имущество. При этом, налогоплательщик не лишен возможности заявить такие вычеты по НДС после получения от продавца соответствующих счетов-фактур, с учетом соблюдения ограничений, предусмотренных п.2 ст.173 НК РФ.

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.09.2016 N Ф05-14509/2016)

В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст.172 НК РФ, согласно которой налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст.171 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые адвокаты. Адвокаты по налоговым спорам