автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Особенности перехода с УСН на общую систему налогообложения предусмотрены ст. 346.25 НК РФ. Порядок признания расходов по налогу на прибыль по методу начисления установлен подп. 2 п. 2 данной статьи. Организации должны учесть в расходах затраты на приобретение тех товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены в период применения УСН. Это необходимо сделать в месяце перехода, то есть в первом отчетном периоде применения общего режима налогообложения. 

В Письме Минфина России от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983 разъяснено, что компании, применявшие УСН с объектом "доходы", при переходе на ОРН не должны учитывать в расходах кредиторскую задолженность за товары, которые были получены в период применения специального налогового режима.

Между тем, данный вывод выглядит очень сомнительным. Согласно в п. 2 ст. 346.25 НК РФ устанавливается особенности перехода с УСН на ОРН для всех организаций без исключения, поэтому, данным правилом могут воспользоваться и компании, применявшие УСН с объектом "доходы". 

Правомерность такого подхода подтверждается и судебно-арбитражной практикой. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.12.2010 N Ф03-8167/2010: «…включение в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений расходов на приобретение в период применении упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг), которые не были оплачены обществом по даты перехода на общий режим налогообложения, не ставится в зависимость от вида выбранного обществом объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения; возможности налогоплательщика произвести расчеты с поставщиками в период упрощенной системы налогообложения.

При применении подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ необходимо учитывать, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при методе начисления учитываются неоплаченные расходы, приходящиеся на период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения. Причем данные расходы признается расходами месяца перехода на общий режим налогообложения, вне зависимости от даты последующей их оплаты. Иные условия применения данной нормы пункт 2 статьи 346.25 НК РФ не содержит».

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. При осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым обязательства по договору, на основе которого возникли эти расходы, признаются выполненными. Только после этого организация вправе признать расходы в налоговом учете.

В налоговом законодательстве документальное оформление затрат, произведенных организацией, связано с признанием этих затрат в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пункт 1 статьи 252 НК РФ). При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Таким образом, организация при переходе с УСН (объект "доходы") на ОРН вправе учесть в расходах по налогу на прибыль кредиторскую задолженность по товарам, приобретенным в период применения специального налогового режима. Возможно, что данную позицию придется отстаивать в суде.