автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

В силу п. 1 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные по следующим операциям: с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке; с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

В Письме Минфина России от 04.04.2014 N 03-04-07/15250 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 14.04.2014 N БС-4-11/7093@) разъясняется, что организации, признаваемые налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам, перечислены в пп. 1 - 7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ.

В соответствии с п. 12 ст. 214.1 НК РФ в целях настоящей статьи при исчислении НДФЛ финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 настоящей статьи. Если в налоговом периоде, в котором осуществлены указанные расходы, доходы соответствующего вида отсутствуют, то расходы принимаются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы.

Доходами по операциям с ценными бумагами, как это указано в п. 7 ст. 214.1 НК РФ, признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Расходами по операциям с ценными бумагами в силу п. 10 ст. 214.1 НК РФ признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Нормами п. 12 ст. 214.1 НК РФ также закреплено, что финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций с ценными бумагами, указанных соответственно в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 214.1 НК РФ. Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций. Убытком же признается отрицательный финансовый результат по каждой совокупности операций с ценными бумагами, указанных в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 214.1 НК РФ. Учет убытков по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется в порядке, установленном ст. ст. 214.1 и 220.1 НК РФ.

На основании п. 16 ст. 214.1 НК РФ налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

Порядок предоставления налоговых вычетов при переносе на будущее убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок регулируется положениями ст. 220.1 НК РФ.

В п. 1 ст. 220.1 НК РФ указано, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы текущего налогового периода по таким операциям (п. 2 ст. 220.1 НК РФ). Для определения налоговой базы расчет финансового результата в соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса производится с учетом всех доходов, полученных налогоплательщиком на дату выплаты денежных средств.