автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Компания вправе принять к вычету НДС, предъявленный контрагентом, который применяет УСН (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2014 N А67-1209/2013)

Суд признал за налогоплательщиком право на вычет НДС, который предъявлен контрагентом на УСН. Такое решение было принято в ходе рассмотрения следующей ситуации. Продавец, применяющий спецрежим, осуществлял поставку молока и выставлял счета-фактуры с выделенным НДС. Покупатель оплачивал товар с учетом налога, который он по итогам квартала заявлял к вычету. Налоговый орган в вычете отказал, посчитав, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду. Поскольку продавец не перечислял НДС в бюджет, источник возмещения налога из бюджета не формировался. По мнению инспекции, покупатель не учел этого обстоятельства при выборе контрагента (не проявил должную осмотрительность). Компания с данным выводом не согласилась и обратилась в суд.

Суд признал у продавца обязанность заплатить НДС в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ, а у покупателя - право на вычет. Он отметил, что инспекцией не доказано наличие необоснованной налоговой выгоды. Совершенные хозяйственные операции носили реальный характер. Все предусмотренные Налоговым кодексом РФ условия для принятия налога к вычету были соблюдены, а применение контрагентом УСН не лишает налогоплательщика права на вычет.

Однако ФАС Поволжского округа в Постановлении от 07.10.2008 N А55-17484/2007 (Определением ВАС РФ от 12.02.2009 N ВАС-1084/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), усомнившись в реальности ряда хозяйственных операций, признал налогоплательщика недобросовестным и отказал ему в вычете НДС, включая предъявленный контрагентом на УСН. Контролирующие органы в последнее время также исходят из того, что у налогоплательщика нет права на вычет НДС, который перечислен лицу, не являющемуся плательщиком этого налога.

 Затраты на досудебное обжалование решения инспекции взыскать нельзя 

(Постановление ФАС Уральского округа от 31.03.2014 N А47-4037/2013)

Налогоплательщик не может взыскать с инспекции затраты на апелляционное обжалование ее решения. К такому выводу суд пришел, рассмотрев следующую ситуацию. По итогам выездной проверки инспекция привлекла предпринимателя к ответственности. Для подготовки и подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган предприниматель заключил договор на оказание юридических услуг. В результате обжалования решение налогового органа было частично отменено. В связи с этим предприниматель обратился в суд с требованием взыскать с инспекции убытки в виде затрат на оплату юридических услуг.

Суд указал, что убытки, возникшие в результате неправомерных действий налоговых органов при проведении налогового контроля, возмещаются в полном объеме (п. 2 ст. 103 НК РФ), а убытки, причиненные их правомерными действиями, не возмещаются (п. 4 ст. 103 НК РФ). Он установил, что действия должностных лиц инспекции, связанные с проведением проверки, составлением по ее итогам акта и вынесением решения, в данной ситуации не были признаны неправомерными. Сам по себе факт частичной отмены решения вышестоящим налоговым органом не свидетельствует о незаконности действий инспекции и причинении ими вреда предпринимателю. Таким образом, суд пришел к выводу, что расходы, произведенные для подготовки и подачи апелляционной жалобы, не могут рассматриваться в качестве убытков, подлежащих возмещению.

Тенденция вопроса

К аналогичному выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.03.2011 N 13923/10. Кроме того, он указал, что расходы на оплату услуг, оказанных на досудебной стадии, нельзя взыскать как судебные. Такая же позиция изложена, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 29.08.2013 N А76-18290/2012 (Определением ВАС РФ от 02.12.2013 N ВАС-16824/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).