автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

«Положение абзаца третьего пункта 1 статьи 172 Кодекса указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам основных средств, после их принятия налогоплательщиком на учет и не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм, уплаченных при приобретении основных средств, используемых при оказании налогоплательщиком услуг, перечисленных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, за пределами налогового периода, в котором эти основные средства были поставлены на учет»  - Постановление Президиума ВАС РФ от 31 января 2006 г. N 10807/05.

Согласно п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик на основании выставленных продавцами счетов-фактур может уменьшить общую сумму исчисленного НДС на вычеты после принятия на учет товаров (работ, услуг). Налоговое законодательство не запрещает разбивать вычеты по одному счету-фактуре на несколько налоговых периодов. В то же время декларацию для возмещения из бюджета НДС можно подать в течение трех лет после окончания периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет (п. 2 ст. 173 НК РФ). Поэтому, в пределах указанного срока налогоплательщик может принимать налог к вычету по частям.

Данная позиция выражена в Постановлении ФАС Московского округа от 12.02.2013 N А40-86961/11-107-371, Постановлении ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 N А55-26765/2010, Постановлении ФАС Московского округа от 22.04.2011 N А40-32993/10-76-158.

«В соответствии с абзацем 3 пункта 1 ст. 172 НК РФ (в редакции Федеральных законов от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 28.02.2006 N 28-ФЗ) вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

При применении данной нормы судебная практика исходит из того, что Кодекс указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме сумму налога после принятия основного средства на учет, но не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм за пределами налогового периода, в котором эти основные средства были поставлены на учет (Постановление Президиума ВАС РФ N 10807\05 от 31.01.2006 г.).

Не содержит указанная норма и запрет на применение вычета частями. Следовательно, налогоплательщик вправе применить вычет по спорному счету-фактуре в различных налоговых периодах, наступивших после принятия судна к учету.

При решении вопроса о праве на возмещение должно соблюдаться правило, предусмотренное п. 2 ст. 176 НК РФ. Оно заключается в том, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода»  - Постановление ФАС Московского округа от 22.04.2011 N А40-32993/10-76-158

Между тем, Минфин России в Письмах от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 16.01.2009 N 03-07-11/09 придерживается противоположной позиции, не признавая за налогоплательщиком права на вычет по частям.

Как видно, налогоплательщик вправе поставит НДС к вычету по частям в нескольких налоговых периодах, законодательство о налогах и сборах не ограничивает налогоплательщика в использовании такой возможности.

Адвокат по налоговым спорам. Налоговый адвокат.