ВС РФ: судебное взыскание налогов без направления требования

Гражданке было направлено налоговое уведомление об уплате имущественных налогов за 2022 год до 1 декабря 2023 г. Однако требование об уплате задолженности (ст. 69 НК РФ) за этот период налоговики не выставили.

Вместо этого инспекция сразу обратилась к мировому судье за судебным приказом. Приказ был вынесен, но затем отменён по заявлению должника. После этого налоговая подала административный иск в районный суд, приложив к нему:

Однако это требование за 2021 год ранее уже было признано судом не подлежащим исполнению, поскольку выставлено с нарушением сроков (ст. 70 НК РФ) более чем на год. Суды всех инстанций, включая Верховный Суд, указали, что такое требование не порождает юридических последствий и не может служить доказательством соблюдения досудебного порядка для взыскания налогов за другой период.

Верховный Суд подтвердил, что в силу пункта 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС с указанием суммы задолженности, а также об обязанности уплатить её в установленный срок. Это извещение должно быть направлено не позднее трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Важно: само по себе налоговое уведомление (на уплату налога) и требование об уплате - это разные документы. Уведомление информирует о начислении налога, а требование это уже принудительный инструмент, с которого начинается процедура взыскания. Без направления требования досудебный порядок считается несоблюдённым.

С 1 января 2023 года введён институт ЕНС, на котором учитываются все недоимки, формирующие совокупную налоговую обязанность. Однако это не освобождает налоговый орган от обязанности направить требование об уплате задолженности по каждому случаю возникновения отрицательного сальдо (за исключением случаев, когда срок взыскания истёк). Конституционный Суд РФ ранее подтвердил, что новое регулирование не изменило порядок и сроки взыскания с физических лиц (постановление КС РФ от 25.10.2024 № 48-П).

Суд также обратил внимание на подпункт 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ: в отрицательном сальдо не учитываются суммы налогов, по которым истек срок взыскания до даты вступления в силу судебного акта о восстановлении срока. В данном случае требование за 2021 год было признано незаконным, следовательно, оно не могло легитимировать взыскание за 2022 год.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ, административный иск о взыскании обязательных платежей может быть подан в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования. При этом часть 2 статьи 287 КАС РФ требует прилагать к иску копию направленного требования – это подтверждение соблюдения досудебного порядка (п. 4 ч. 1 ст. 287 КАС РФ).

В рассматриваемом деле требование за 2022 год вообще не выставлялось. А требование за 2021 год было признано незаконным и не могло служить основанием для исчисления шестимесячного срока. Поэтому суд кассационной инстанции правомерно оставил административный иск без рассмотрения на основании пункта 1 части 1 статьи 196 КАС РФ (несоблюдение досудебного порядка).

Верховный Суд поддержал этот вывод, отметив, что налоговый орган не лишён права повторно инициировать взыскание в установленном порядке, заявив при необходимости ходатайство о восстановлении пропущенного срока.