ВС РФ – субсидия не облагается налогом

Налогоплательщик (российский международный автомобильный перевозчик) понёс убытки в результате незаконного изъятия (хищения) его имущества на территории «недружественного» иностранного государства. В целях компенсации этих убытков ему из федерального бюджета была предоставлена субсидия. Налоговый орган посчитал, что полученная субсидия подлежит включению в состав внереализационных доходов при исчислении налога по УСН (объект налогообложения — «доходы»), ссылаясь на п. 3 ст. 250 НК РФ (доходы в виде возмещения убытков). Налогоплательщик возразил, указав, что субсидия носит целевой характер и направлена на компенсацию реального ущерба, а не на получение экономической выгоды.

---

Правовая позиция Верховного Суда РФ 1. Субсидии на возмещение убытков не образуют объект налогообложения при УСН Согласно подп. 1 п. 11 ст. 346.14 НК РФ, при применении УСН не учитываются в составе доходов те виды доходов, которые не подлежат налогообложению в рамках гл. 25 НК РФ (налог на прибыль). В свою очередь, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ прямо предусматривает, что не учитываются в доходах: «…доходы в виде средств целевого финансирования, полученных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на возмещение расходов, указанных в статье 270 НК РФ…» К таким расходам относятся, в частности, убытки от хищения имущества (п. 17 ст. 265 НК РФ в связи со ст. 270 НК РФ). 2. Отсутствие экономической выгоды — ключевой критерий ВС РФ подчёркивает, что статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду, получаемую налогоплательщиком. В случае получения субсидии исключительно для компенсации уже понесённых убытков (а не для извлечения прибыли или иной выгоды) экономическая выгода отсутствует. Следовательно, не возникает и объекта налогообложения. 3. Субсидия ≠ внереализационный доход по ст. 250 НК РФ Хотя п. 3 ст. 250 НК РФ включает в состав внереализационных доходов «суммы возмещения убытков», это положение применяется только тогда, когда возмещение поступает от виновного лица (контрагента, суда и т.п.) и приводит к реальному увеличению активов. Однако бюджетная субсидия, предоставленная в порядке компенсации ущерба от внешних обстоятельств (в т.ч. в условиях санкционного давления), не является возмещением от должника и не создаёт экономической выгоды. Такая субсидия — мера государственной поддержки, а не источник дохода. 4. Принцип симметрии: если расходы не учитываются — и доход не учитывается ВС РФ напоминает о принципе симметрии, заложенном в ст. 251 НК РФ: Если налогоплательщик не включает в расходы те затраты, на возмещение которых получена субсидия, то и сама субсидия не включается в доходы. В данном случае убытки уже понесены, но при УСН (с объектом «доходы») расходы вообще не учитываются. Тем не менее, поскольку субсидия направлена на покрытие именно этих убытков, она не образует самостоятельной выгоды.

---

Вывод Получение налогоплательщиком из бюджета субсидии на компенсацию убытков, причинённых незаконным изъятием имущества за рубежом, не образует дохода в целях налогообложения при применении УСН и не влечёт возникновения внереализационного дохода. Таким образом, требование налогового органа о включении субсидии в налоговую базу признано неправомерным.

---

Таким образом, подтверждается гибкий, экономически обоснованный подход к налогообложению государственной поддержки и защищает бизнес от двойного регулирования: убытки не компенсируются за счёт собственных средств налогоплательщика, а затем ещё и облагаются налогом.