ВС РФ - продажа имущества единым лотом в банкротстве не делает оборудование облагаемым налогом на имущество: позиция Верховного Суда (Обзор № 4/2026, п. 3)

В ходе процедуры банкротства хозяйственное общество реализовало на торгах единым лотом «лесоперерабатывающий комплекс», в состав которого входило:

• деревообрабатывающее оборудование;
• трансформаторные подстанции.
• В бухгалтерском учете указанные объекты были задекларированы как движимое имущество в разделе «Машины и оборудование» с присвоением соответствующих кодов ОКОФ. Налоговый орган по итогам проверки доначислил налог на имущество, пени и штраф, посчитав, что оборудование входило в единый имущественный комплекс, а потому неправомерно исключалось из налоговой базы.

Суд первой инстанции поддержал налогоплательщика, указав, что государственная регистрация объектов в качестве недвижимости (в том числе как единого комплекса) не производилась. Однако апелляция и кассация встали на сторону инспекции, признав, что продажа единым лотом свидетельствует о фактическом существовании имущественного комплекса, на который распространяется режим недвижимости.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ отменила постановления апелляции и кассации, оставив в силе решение первой инстанции. Позиция высшей судебной инстанции базируется на нескольких ключевых тезисах:

• Налог на имущество ограничен только недвижимостью. Главой 30 НК РФ обязанность по уплате налога возложена исключительно на объекты, отвечающие признакам недвижимого имущества. Движимое оборудование по общему правилу в налоговую базу не включается.

Цели гражданского оборота не тождественны целям налогообложения. Объединение имущества в имущественный комплекс для совершения сделок (купля-продажа, залог) продиктовано потребностями гражданского оборота: удобство оформления одной сделки, сохранение ценности лота при торгах и т.п. Это не должно предопределять налоговые последствия. Налогообложение преследует иные цели — равное, экономически обоснованное и формально определенное взимание налога (п. 1, 3, 6 ст. 3 НК РФ).

Продажа единым лотом в банкротстве — вынужденная мера, а не налоговая квалификация. Включение деревообрабатывающего оборудования и трансформаторных подстанций в один лот с объектами недвижимости осуществлялось в целях удовлетворения требований кредиторов в рамках процедуры банкротства. Само по себе это обстоятельство не может изменять налоговый режим данных вещей.

Классификация в бухгалтерском учете имеет решающее значение. Суд отметил, что согласно инвентаризационной описи спорные объекты были отнесены к разделу «Машины и оборудование» с присвоением правильных кодов ОКОФ. Никаких доказательств того, что они являются неотъемлемой частью здания или капитального сооружения, инспекция не представила.

Продажа имущества единым лотом, в том числе в процедуре банкротства, не является основанием считать все объекты, входящие в лот, недвижимостью. Движимое оборудование, учтенное как «Машины и оборудование» по ОКОФ, остается не облагаемым налогом на имущество, даже если оно реализовано как часть «имущественного комплекса». Налоговые органы обязаны доказывать, что каждый конкретный объект соответствует критериям недвижимости, а не ограничиваться ссылкой на форму сделки.