ВС РФ: проценты по займам в налоге на имущество: включаются только в той части, которая действительно пошла на строительство объекта – Верховный Суд в Обзоре № 4/2026 (п. 12)

Суд руководствовался следующими нормативными положениями и фактическими обстоятельствами.

Правила бухгалтерского учёта как основа. Согласно пунктам 1 и 3 статьи 375 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество определяется по данным бухгалтерского учёта, а именно по остаточной стоимости основных средств. Первоначальная стоимость формируется в соответствии с правилами бухгалтерского учёта.

ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам». Пункты 7 и 8 этого положения устанавливают, что проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, подлежат включению в стоимость инвестиционного актива, если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением этого актива. Инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов. Проценты включаются в стоимость такого актива равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Принцип целевого использования. Таким образом, законодательство предусматривает увеличение стоимости объекта основных средств, отвечающего критериям инвестиционного актива, на сумму процентов по полученным займам (кредитам) только в той части, в какой заемные средства действительно были направлены на его приобретение (создание). Если заём использовался не только на строительство, но и на другие нужды (например, пополнение оборотных средств, погашение текущих обязательств), соответствующая часть процентов не подлежит включению в стоимость основного средства и, следовательно, не увеличивает базу по налогу на имущество.

Обязанность доказывания. В рассмотренном деле общество представило расчёт, из которого следовало, что спорные займы лишь в определённой части были направлены на создание объектов капитального строительства, а в остальной части использовались на другие нужды. Налоговый орган не опроверг этот расчёт и не доказал, что вся сумма начисленных процентов относится к инвестиционным активам. Поэтому суд признал незаконным доначисление налога исходя из полной суммы процентов.

Верховный Суд подтвердил, что капитализация процентов по займам в стоимости инвестиционного актива не носит автоматического характера. Проценты по долговым обязательствам увеличивают базу по налогу на имущество организаций ровно в той части, в какой заёмные средства реально использованы на создание (приобретение) облагаемого основного средства. Налоговый орган не вправе включать в расчёт всю сумму процентов, если компания докажет, что заём использовался также на иные цели.

Организациям, реализующим капиталоёмкие проекты с привлечением заёмного финансирования, настоятельно рекомендуется вести детальный раздельный учёт движения заёмных средств и документально подтверждать направление их использования. Это позволит законно минимизировать базу по налогу на имущество и защититься от необоснованных доначислений, опираясь на правовую позицию, изложенную в пункте 12 Тематического обзора ВС РФ № 4/2026.