ВС РФ: подземные горные выработки облагаются налогом на имущество

Суды опирались на следующие нормативные положения и фактические обстоятельства.

Классификация по ОКОФ. Сооружения для горнодобывающей, добывающей и обрабатывающей промышленности согласно Общероссийскому классификатору основных фондов относятся к основным фондам. Если они являются недвижимостью (а подземные капитальные выработки таковой и признаются), то подлежат налогообложению в силу пункта 1 статьи 374 НК РФ.

Функциональное назначение горных выработок. Горные выработки по общему правилу являются сооружениями, предназначенными для выполнения основных и вспомогательных функций горного предприятия: транспортировки (в том числе подъёма полезного ископаемого на поверхность), перемещения людей и оборудования, вентиляции, водоотлива и т.д. В рассмотренном случае налогоплательщик при ведении горных работ создал именно такие сооружения, необходимые для эксплуатации шахты и обеспечения добычи угля.

Признаки капитальной горной выработки. Подземная горная выработка признаётся капитальной, если она обслуживает шахту в течение всего срока работы горного предприятия или значительной его части, предназначена для вскрытия или подготовки месторождения (или его части), проводится за счёт капитальных вложений и числится на балансе в составе основных фондов предприятия. Такие выработки обладают признаками недвижимости: они имеют прочную связь с землёй (недрами) и не могут быть перемещены без несоразмерного ущерба их назначению. Именно такие капитальные выработки и являются объектом налогообложения.

Почему не работает освобождение для природных ресурсов. Налогоплательщики иногда ссылаются на подпункт 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ, согласно которому не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (природные ресурсы). Однако суды разъяснили: указанная льгота распространяется только на те природные ресурсы, которые могут быть использованы в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления, но не на искусственные инженерно-строительные объекты. Горные выработки — это антропогенные объекты, созданные человеком в результате ведения горных работ, а не естественные пустоты или природные образования. Следовательно, к природным ресурсам они не относятся и освобождению не подлежат.

Вывод по делу. Поскольку спорные сооружения были созданы налогоплательщиком при ведении горных работ, числились у него на балансе как основные средства и использовались для обеспечения добычи угля, они правомерно включены в налоговую базу по налогу на имущество.

Позиция Верховного Суда, изложенная в пункте 9 Обзора № 4/2026, имеет обязательный характер для всех налоговых органов и судов. Подземные горные выработки, созданные человеком и используемые для обеспечения производственного процесса шахты, признаются капитальными сооружениями — объектами недвижимости. Они подлежат обложению налогом на имущество организаций на общих основаниях.

Освобождение, предусмотренное для природных ресурсов, на них не распространяется, поскольку это антропогенные, а не естественные объекты. Данная позиция Верховного Суда, зафиксированная в пункте 9 Тематического обзора № 4/2026, становится общеобязательной для всех правоприменителей. Горнодобывающим компаниям следует провести аудит учётных данных, правильно классифицировать горные выработки и при необходимости скорректировать налоговую базу, чтобы исключить доначисления, пени и штрафы.