ВС РФ: площадки для нефтедобывающего оборудования и замощение не облагаются налогом на имущество – позиция Верховного Суда (Обзор № 4/2026, п. 10)

По результатам выездной проверки налоговый орган доначислил хозяйственному обществу налог на имущество организаций, пени и штраф. Инспекция сочла, что общество неправомерно не включило в объект налогообложения основные средства – площадки для размещения сооружений, обеспечивающих добычу природных ископаемых. По мнению налоговиков, эти площадки выполняют вспомогательную функцию для расположенных на них сооружений, а потому должны облагаться налогом как недвижимость.

Верховный Суд обосновал свою позицию следующими ключевыми тезисами.

Земельные участки освобождены от налога. Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ, земельные участки не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Следовательно, всё, что юридически является неотъемлемой частью участка и не образует самостоятельного объекта недвижимости, также не должно облагаться налогом.

Улучшение участка не создаёт отдельной вещи. По смыслу гражданского и земельного законодательства, улучшение земельного участка, состоящее в приспособлении его для удовлетворения нужд лиц, пользующихся участком, признаётся неотъемлемой частью этого участка. Самостоятельный объект недвижимости возникает только тогда, когда выполненные работы приводят к появлению на участке объекта, отличного от собственно самого участка (например, здания, сооружения капитального характера).

Функциональное назначение кустовых площадок. Из материалов дела следовало, что кустовая площадка представляет собой ограниченную территорию месторождения, на которой подготовлена специальная площадка для размещения группы скважин, нефтегазодобывающего оборудования, служебных и бытовых помещений. Созданное покрытие обеспечивает ровную и твёрдую поверхность для расположенных на ней объектов, но не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором оно находится.

Отсутствие признаков капитального сооружения. ВС РФ учёл, что по окончании аренды земельных участков общество обязано провести рекультивацию нарушенных земель: все находящиеся на участках сооружения должны быть демонтированы, а участки покрыты слоем почвы, пригодным для роста деревьев. Это обстоятельство дополнительно свидетельствует о том, что понесённые затраты направлены на улучшение качественного состояния земельных участков, а не на создание самостоятельных объектов недвижимости, способных существовать независимо от участка.

Правила бухгалтерского учёта. Суд отметил, что стоимость улучшений земельного участка, не образующих самостоятельного объекта основных средств, не включается в стоимость возводимых на участке сооружений и не формирует отдельного инвентарного объекта. Следовательно, по правилам бухгалтерского учёта такие затраты не могут быть признаны объектом налогообложения по налогу на имущество.

Верховный Суд подтвердил: асфальтирование, бетонирование, отсыпка и иные покрытия, созданные для удобства использования земельного участка и не образующие самостоятельного объекта недвижимости, не облагаются налогом на имущество организаций. Такие улучшения являются неотъемлемой частью самого участка, который в силу прямого указания НК РФ не признаётся объектом налогообложения.