ВС РФ о применении налоговых льгот при ввозе товаров на территорию РФ

В рамках рассмотренного спора имущество организации, признанной банкротом в Республике Беларусь, было реализовано в ходе местных процедур банкротства и ввозилось на территорию Российской Федерации. Покупатель (российский импортер) полагал, что уплачивать НДС при ввозе товаров не требуется, ссылаясь на подпункт 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Данная норма устанавливает, что не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации товаров должников, признанных банкротами в соответствии с российским законодательством-. Позиция покупателя была поддержана нижестоящими судами, которые сочли возможным освободить импортера от уплаты НДС. Позиция Верховного Суда РФ Верховный Суд РФ не согласился с выводами нижестоящих инстанций и указал следующее: Подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ (как и аналогичная норма налогового законодательства Республики Беларусь) регламентирует особенности обложения НДС при «внутренней» реализации товаров (работ, услуг) и не имеет отношения к объекту налогообложения НДС, связанному с ввозом товаров на соответствующую территорию. При ввозе товаров НДС уплачивает не продавец, а импортер; взимание НДС производится вне прямой связи с реализацией товаров. Спорная норма освобождения от налогообложения касается банкротства в соответствии с российским законодательством и не применяется, если банкротство было осуществлено на основании права иностранного государства – даже если речь идет о Республике Беларусь. Уплата НДС при ввозе товаров обеспечивает реализацию принципа страны назначения, согласно которому НДС взимается со всех товаров, ввозимых в страну для конечного потребления, независимо от места их производства.

Определение Верховного Суда РФ от 24.08.2026 № 301-ЭС26-3071: 1. Освобождение от НДС при банкротстве не действует при импорте Положения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ об освобождении от налогообложения операций по реализации имущества банкротов применяются исключительно к внутренним операциям на территории РФ и не распространяются на импорт товаров, даже если продавец признан банкротом. 2. Иностранное банкротство не создает налоговых льгот в РФ Для применения освобождения от налогообложения банкротство должно быть осуществлено в соответствии с российским законодательством. Банкротство по праву иностранного государства (включая Республику Беларусь) не порождает права на применение указанной льготы. 3. Импортер – плательщик НДС независимо от статуса продавца При планировании импорта товаров из государств-членов ЕАЭС следует закладывать в бюджет сумму НДС, подлежащую уплате при ввозе, даже если продавец является банкротом. Не следует рассчитывать на применение освобождения от НДС по подпункту 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ при ввозе товаров – данная норма применяется только к внутренним операциям. При приобретении имущества у иностранных банкротов необходимо учитывать, что налоговые последствия такой сделки определяются российским налоговым законодательством и не зависят от статуса продавца за рубежом. Рекомендуется проводить тщательный налоговый анализ импортных операций с участием иностранных контрагентов, особенно находящихся в процедурах банкротства, во избежание доначисления налогов, пеней и штрафов.