ВС РФ: недострой облагается налогом: ключевые аргументы судов

Объекты незавершенного строительства прямо названы в НК РФ как облагаемое имущество. Подпункт 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ относит объекты незавершенного строительства к видам недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Это не исключение, а прямое правило.

Условия для применения кадастровой базы. Для того чтобы недострой облагался по кадастровой стоимости, достаточно двух условий:

• сведения об объекте как об объекте незавершенного строительства внесены в ЕГРН (то есть объект учтён в качестве такового);
• в отношении этого объекта определена и утверждена кадастровая стоимость в порядке, установленном законодательством субъекта РФ (абз. 1 п. 2 ст. 378.2 НК РФ).
• В рассмотренном деле оба условия были выполнены.

Фактическое использование и аварийное состояние значения не имеют. Суды прямо указали, что ссылка на аварийное состояние недостроенных цехов не освобождает от налога. Налогоплательщик не предпринял мер по оспариванию кадастровой стоимости, не доказал, что объекты физически прекратили существование (например, в результате сноса или полного разрушения). Обременительность налогообложения имущества, которое не приносит экономических выгод, сама по себе не является основанием для освобождения от уплаты законно установленного налога.

Недострой — это актив. Даже если объект нельзя использовать по прямому назначению, он остаётся активом, имеющим стоимостную оценку. Его можно продать, передать, внести в уставный капитал. Такая возможность свидетельствует о том, что объект не утратил свойств основного средства, а потому подлежит налогообложению.

Снос — радикальный, но эффективный способ. После завершения сноса и снятия объекта с кадастрового учёта обязанность по уплате налога прекращается.

Оцените экономическую целесообразность: возможно, дешевле снести недострой, чем годами платить налог по высокой кадастровой стоимости.

Иногда на площадке вместе с капитальным объектом хранятся материалы, временные сооружения, оборудование. Их не следует включать в кадастровую стоимость и, соответственно, в налоговую базу по недострою.

Обеспечьте раздельный бухгалтерский учёт, чтобы не платить налог с движимого имущества, ошибочно учтённого в составе объекта незавершенного строительства.

Если налоговая инспекция доначисляет налог, а вы полагаете, что объект не отвечает признакам недвижимости (например, это временное строение, которое можно переместить), необходимо предоставить доказательства отсутствия капитальной связи с землёй. В противном случае позиция судов будет однозначной: раз есть запись в ЕГРН и кадастровая стоимость — платите налог. Пункт 17 Обзора ВС РФ это подтверждает.