ВС РФ - как отличить облагаемое налогом оборудование от необлагаемого: функциональный тест от Верховного Суда (Обзор № 4/2026, п. 4)

В главе 30 НК РФ нет критериев, позволяющих отнести оборудование к составным элементам здания. Поэтому, как указал ВС, на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ следует применять понятия, используемые в Техническом регламенте о безопасности зданий и сооружений (Закон № 384-ФЗ) и Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ).

Что считается неотъемлемой частью здания. Согласно Закону № 384-ФЗ, здание включает сети и системы инженерно-технического обеспечения, предназначенные для выполнения функций, в том числе для вентиляции, кондиционирования, обеспечения безопасности. В пояснениях к группировке «Здания (кроме жилых)» ОКОФ прямо указано, что в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в том числе вентиляционные устройства общесанитарного назначения.

Что частью здания не признается. Если оборудование предназначено не для обслуживания здания, а для обеспечения эксплуатации производственного оборудования или для оказания услуг более высокого качества, оно не включается в налоговую базу. ВС подчеркнул, что могут учитываться любые доказательства: проектная документация, сведения изготовителя о предназначении оборудования.

На основе этой методологии суды пришли к следующим выводам:

• Промышленные вентиляционные системы, обеспечивающие работу производственного оборудования, а не общесанитарную вентиляцию, не облагаются налогом. Они приобретены для технологических нужд, их установка не являлась условием эксплуатации здания.
• Лифты, система охранного освещения и тепловой пункт гостиницы признаны составной частью здания, так как предусмотрены проектом и обслуживают само здание, обеспечивая его безопасную эксплуатацию (в том числе пожарную безопасность). Их стоимость включается в налоговую базу.
• Спутниковое и интерактивное телевидение, системы музыкальной трансляции не являются системами инженерно-технического обеспечения здания. Они установлены для повышения качества гостиничных услуг, их монтаж не предусмотрен проектом строительства и не нужен для функционирования здания. Такие объекты не облагаются налогом на имущество.

Верховный Суд дал налогоплательщикам эффективный инструмент для разделения облагаемого и необлагаемого имущества – функциональный тест. Промышленная вентиляция, сервисные телесистемы и аналогичные объекты, установленные для нужд бизнеса, а не для существования здания, не увеличивают базу по налогу на имущество. Напротив, лифты, охранное освещение, тепловые пункты и общесанитарная вентиляция, являющиеся частью инженерной инфраструктуры здания, подлежат налогообложению. Классификация должна опираться на проектную документацию, ОКОФ и техническую документацию изготовителя.

Данная позиция закреплена в пункте 4 Тематического обзора Верховного Суда № 4/2026. Рекомендуем использовать ее при построении налогового учета и в спорах с инспекциями для защиты законного права на освобождение производственного и сервисного оборудования от налога на имущество.