ВС РФ: исключительный повод — только материалы налоговых органов

Согласно ч. 1.3 ст. 140 Уголовно-процессуального кодекса РФ, поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198–199.2 Уголовного кодекса РФ (уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, неисполнение обязанностей налогового агента, сокрытие денежных средств либо имущества), служат исключительно материалы, направленные налоговыми органами. Ни заявления граждан, ни рапорты оперативных сотрудников, ни результаты прокурорских проверок не могут служить самостоятельным поводом для возбуждения дела по этим составам. Данная позиция подтверждена п. 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 15.11.2016 № 48 «О практике применения судами законодательства, регламентирующего особенности уголовной ответственности за преступления в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности». Верховный Суд подчеркнул: поводом выступают только те материалы, которые налоговый орган направил в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Механизм направления материалов: 75 дней, недоимка и 10-дневный срок

Центральный элемент процедуры — п. 3 ст. 32 Налогового кодекса РФ. Он устанавливает чёткий алгоритм, при котором налоговый орган обязан передать информацию следователю:

• Вступление в силу решения о привлечении к ответственности. Налоговая инспекция выносит решение по итогам проверки, фиксируя недоимку, пени и штрафы. Материалы могут быть направлены только после того, как решение вступило в законную силу.
• 75-дневный срок для добровольной уплаты. Если в течение 75 дней со дня вступления решения в силу денежных средств, перечисленных и признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНП), недостаточно для полного погашения обязанности по уплате недоимки, соответствующих пеней и штрафов (в порядке ст. 45 НК РФ), возникает основание для передачи материалов. Важно: речь идёт о ситуации, когда размер неисполненной обязанности позволяет предполагать наличие признаков преступления (крупный или особо крупный размер).
• 10-дневный срок для направления в следственные органы. При выявлении указанных обстоятельств (истекли 75 дней, оплата не поступила в полном объёме, сумма задолженности тянет на состав преступления) налоговые органы обязаны в течение 10 дней направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по ст. 198–199.2 УК РФ, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Таким образом, законодатель предоставил налогоплательщику «период тишины» — 75 дней, в течение которых полное погашение задолженности исключает уголовно-правовые риски на стадии направления материалов.

Межведомственный обмен информацией: п. 3 ст. 82 НК РФ

Нельзя обойти вниманием и п. 3 ст. 82 Налогового кодекса РФ, который создаёт общую информационную основу для взаимодействия государственных органов. Согласно этой норме, налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами обязаны в порядке, определённом соглашениями между ними, информировать друг друга:

• об имеющихся материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях;
• о принятых мерах по их пресечению;
• о проводимых налоговых проверках;
• а также обмениваться другой необходимой информацией для выполнения возложенных задач.

Именно это системное взаимодействие позволяет налоговому органу оперативно получать сведения из иных источников (например, от таможни или органов внутренних дел), которые впоследствии могут быть оформлены и направлены в следствие уже в рамках п. 3 ст. 32 НК РФ.

Соблюдение описанного порядка — важнейшая гарантия для бизнеса. Понимание правил, заложенных в ч. 1.3 ст. 140 УПК РФ, п. 3 ст. 32 и п. 3 ст. 82 НК РФ, а также позиции Верховного Суда РФ, выраженной в определении ВС РФ №5-УД26-43-К2 от 26.05.2026, позволяет не только своевременно защитить свои интересы, но и избежать необоснованного уголовного преследования за налоговые правонарушения.