В соответствии со статьями 41, 209 НК РФ объектом обложения по НДФЛ признаётся доход экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
ВС РФ: дарение коммерческой недвижимости между близкими родственниками: НДФЛ не облагается вне зависимости от целей использования
ВС РФ подтвердил: дарение коммерческой недвижимости между близкими родственниками не облагается НДФЛ. Узнайте, как применить налоговую льготу без спора.
Верховный Суд Российской Федерации в кассационном определении от 3 июня 2026 г. № 44-КАД26-3-К7 поставил точку в многолетнем споре между налоговыми органами и налогоплательщиками: освобождение от налогообложения НДФЛ доходов, полученных в порядке дарения от близких родственников, не зависит от того, является ли подаренное недвижимое имущество жилым или коммерческим, используется ли оно в личных или предпринимательских целях, а также от наличия у дарителя или одаряемого статуса индивидуального предпринимателя. Единственный критерий для применения льготы - наличие близких родственных отношений между сторонами договора дарения.
Ключевые правовые позиции, сформулированные ВС РФ:
1. Единственный критерий освобождения - близкое родство
Однако в силу абзаца первого пункта 18.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. При этом абзац второй того же пункта устанавливает: доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными братьями и сёстрами)-.
2. Цель использования имущества не имеет значения
Верховный Суд подчеркнул, что анализ приведённых положений в их системной взаимосвязи даёт убедительную основу для вывода о том, что ограничений в применении освобождения от налогообложения в случае дарения недвижимого имущества в зависимости от:
- цели использования полученного в дар имущества (в личных или предпринимательских целях);
- его функциональных характеристик (жилое или коммерческое);
- наличия у дарителя или одаряемого статуса индивидуального предпринимателя
законом не предусмотрено.
Единственным необходимым объективным критерием для освобождения одаряемого от налогообложения является наличие близких родственных отношений между дарителем и одаряемым.
3. Принцип равенства перед законом и толкование в пользу налогоплательщика
Иное толкование, допускающее произвольное, не предусмотренное законом установление различных условий применения правовой нормы для одной и той же категории налогоплательщиков, означало бы нарушение принципа равенства перед законом.
Кроме того, в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые последствия, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Практическое значение для налогоплательщиков
Данная правовая позиция Верховного Суда имеет принципиальное значение для всех налогоплательщиков, получающих недвижимость в дар от близких родственников:
- Освобождение от НДФЛ действует безусловно при дарении между членами семьи и близкими родственниками, независимо от того, является ли недвижимость жилой или коммерческой.
- Статус ИП не отменяет льготу ни у дарителя, ни у одаряемого. Даже если обе стороны являются индивидуальными предпринимателями, а предмет дарения используется в коммерческой деятельности, освобождение от налогообложения сохраняется-.
- Отсутствие обязанности подавать декларацию 3-НДФЛ при получении такого дарения (при условии, что иные доходы, подлежащие декларированию, отсутствуют).
- Защита от доначислений если налоговый орган уже доначислил НДФЛ, пени и штрафы по аналогичным основаниям, налогоплательщик может ссылаться на данное определение ВС РФ в судебных спорах.
Свяжитесь с адвокатом удобным способом
Адрес
109147, г. Москва,
ул. Марксистская, д. 3, стр. 1
ул. Марксистская, д. 3, стр. 1
Режим работы
Пн–Пт: 9:00 – 21:00
Сб–Вс: по записи
E-mail
info@law-corporation.ru