ВС РФ: блокировка личных счетов ИП

Налоговые органы наделены широкими полномочиями по взысканию задолженности. Однако эти полномочия не безграничны. Ключевой вопрос, который встал перед судами: может ли налоговая инспекция приостановить операции по счету, открытому индивидуальным предпринимателем как обычным физическим лицом для личных нужд если долг возник из предпринимательской деятельности?

Ответ дал Верховный Суд РФ в Определении от 23.08.2021 № 307-ЭС21-6593 по делу № А52-1072/2020.

Правовая позиция Верховного Суда РФ

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ отменила решения нижестоящих инстанций и указала на принципиальное различие в порядке взыскания задолженности с организаций (ИП) и с физических лиц.

Разный порядок взыскания: судебный и внесудебный

В отношении организаций и индивидуальных предпринимателей Налоговый кодекс устанавливает принудительный (внесудебный) порядок взыскания задолженности — на основании решения налогового органа (статьи 46, 47 НК РФ). В отношении физических лиц действует исключительно судебный порядок (статья 48 НК РФ). Осуществление мер взыскания в бесспорном порядке с физических лиц законом не допускается.

ИП это физическое лицо для целей налогового законодательства

Для целей законодательства о налогах и сборах индивидуальные предприниматели рассматриваются в качестве категории физических лиц (пункт 2 статьи 11 НК РФ). Следовательно, гарантии, установленные для физических лиц, должны учитываться и в отношении этой категории налогоплательщиков.

Вмешательство в права личности

Верховный Суд РФ подчеркнул: обращение взыскания на денежные средства гражданина на банковском счете, не предназначенном для предпринимательской деятельности, приводит к вмешательству в права личности. Фактически это означает уменьшение объема денежных средств, за счет которых гражданин обеспечивает жизнедеятельность себя и лиц, находящихся на его иждивении.

Ограничение принудительного взыскания

• ВС РФ сформулировал ключевой вывод: принудительный порядок взыскания может применяться к ИП в ограниченном объеме:
• только в отношении задолженности по налогам, уплачиваемым в связи с ведением предпринимательской деятельности;
• только применительно к счетам, открытым гражданином для ее ведения.

Применение обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам, открытым для личных нужд, недопустимо. Отсутствие средств на предпринимательском счете не является основанием для обращ ения взыскания на личные счета в таком случае налоговый орган вправе перейти к взысканию имущества в порядке исполнительного производства.

Защита личных средств. Предприниматель может быть уверен, что деньги на его личном счете, не предназначенном для расчетов с контрагентами, не будут заблокированы по налоговым долгам.

Разделение ответственности. Банки получили четкий критерий: они не обязаны исполнять решения налоговых органов о блокировке личных счетов ИП.

Судебный порядок для личных счетов. Если налоговый орган хочет взыскать долг с личного счета предпринимателя, он должен идти в суд.

Соответствие банковским правилам. Позиция ВС РФ согласуется с Инструкцией Банка России № 153-И, которая разграничивает текущие счета (для личных нужд) и расчетные счета (для предпринимательской деятельности).