Под включением в налоговую декларацию (расчет) или в иные документы, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных. Это может касаться:
- объекта налогообложения;
- расчёта налоговой базы;
- наличия налоговых льгот или вычетов;
- любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов, сборов и страховых взносов.
Ключевой признак — умышленность. Лицо осознаёт, что указывает недостоверные данные, и желает именно таким образом уклониться от уплаты обязательных платежей. Если искажение произошло вследствие ошибки, небрежности или незнания правил исчисления, состав преступления отсутствует — ответственность может наступить только по налоговому, но не по уголовному законодательству.
Включение заведомо ложных сведений в налоговую декларацию (расчёт) или иные обязательные документы может выражаться в различных формах искажения данных. Наиболее распространённые способы:
- умышленное неотражение данных о доходах из определённых источников;
- сокрытие объектов налогообложения (например, реализованного имущества, переданных товаров, оказанных услуг);
- уменьшение действительного размера дохода путём указания заниженных сумм выручки.
- искажение размеров произведённых расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода — профессиональные, стандартные, социальные, имущественные вычеты);
- включение в состав расходов затрат, которые фактически не осуществлялись либо не подтверждены документально;
- завышение стоимости приобретённых товаров (работ, услуг) для уменьшения налогооблагаемой базы.
- указание не соответствующих действительности данных о времени (периоде) понесённых расходов — например, перенос расходов из одного налогового периода в другой с целью занижения текущей базы;
- искажение периода получения доходов (например, отражение дохода в том периоде, где ставка налога ниже, либо где имеются неиспользованные вычеты).
- искажение в расчётах физических показателей, характеризующих определённый вид деятельности при уплате единого налога на вменённый доход (ЕНВД) — например, занижение количества работников, площади торгового зала, количества посадочных мест, единиц транспорта и т.п.
Итоговый перечень не является закрытым — любое искажение данных, которое влияет на правильность исчисления налога, сбора или страхового взноса, может быть признано заведомо ложным сведением при наличии умысла.