Вычет НДС налоговым агентом спустя 3 года

Суть спора: отказ в вычете из-за истечения трёх лет

В I квартале 2024 года организация представила декларацию по НДС, в которой заявила вычет по сделке с иностранным контрагентом, совершённой ещё в 2020 году. Налоговый орган отказал в возмещении, указав, что вычет применён с пропуском трёхлетнего срока, установленного пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ. По мнению инспекции, раз налог был исчислен и отражён в декларации в 2020 году, то и право на вычет возникло тогда же, а потому в 2024 году оно уже утрачено.

Компания не согласилась и обратилась в суд. Три инстанции, включая Арбитражный суд Московского округа, поддержали налогоплательщика, детально разобрав правила исчисления вычета для налоговых агентов.

Аргументы судов: почему трёхлетний срок не пропущен

Суды выстроили логическую цепочку, опираясь на положения Налогового кодекса РФ.

1. Момент возникновения права на вычет у налогового агента

Чтобы применить вычет, налоговый агент должен одновременно выполнить два условия (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

приобрести товары, работы или услуги;

уплатить налог в бюджет.

При этом, в отличие от обычного покупателя, налоговый агент платит НДС не по итогам квартала, а одновременно с перечислением денег иностранному продавцу (п. 4 ст. 174 НК РФ). Следовательно, право на вычет возникает не в том периоде, когда налог был исчислен и отражён в налоговой декларации, а в том налоговом периоде, в котором сумма налога фактически поступила в бюджет.

В рассмотренном деле организация исчислила НДС в 2020 году, но уплатила его только в III квартале 2021 года. Именно с этого момента начал течь трёхлетний срок для предъявления налога к вычету. Поскольку компания подала декларацию за I квартал 2024 года, три года с даты уплаты ещё не истекли – срок сохранился до конца 2024 года.

2. Влияние применения УСН на право вычета

Дополнительным и очень важным обстоятельством стало то, что в период с 2020 года по 2023 год организация применяла упрощённую систему налогообложения. Как плательщик УСН, она не признавалась плательщиком НДС и, соответственно, не могла заявить вычет по приобретённым товарам (работам, услугам) в момент уплаты налога.

Право на вычет возникло только в 2024 году, когда компания перешла на общий режим налогообложения и начала использовать приобретённые активы в облагаемой НДС деятельности. Налоговый кодекс не запрещает принимать к вычету суммы НДС по товарам, которые начали использоваться для облагаемых операций после перехода с УСН на ОСНО. Эта позиция многократно подтверждена Минфином России и арбитражной практикой (см., например, постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Таким образом, и с точки зрения общих правил, и ввиду смены налогового режима, трёхлетний срок подачи декларации за I квартал 2024 года не был пропущен.

Трёхлетний срок вычета налоговым агентом отсчитывается от даты фактической уплаты НДС в бюджет, а не от даты принятия на учёт товаров или отражения налога в отчётности. Это особенно актуально, если налог перечислялся частями или с задержкой – право на вычет сохраняется в течение трёх лет после каждого платежа.

Переход с УСН на ОСНО «обнуляет» невозможность заявить вычет. Если компания приобрела товары (работы, услуги) на упрощёнке, а использовать их в облагаемой НДС деятельности начала после перехода, она вправе принять к вычету НДС, уплаченный в том числе в качестве налогового агента, в первой же квартальной декларации по НДС.