ВС РФ - признание договора дарения недействительным и НДФЛ
Если договор дарения недвижимости признан судом недействительным и применены последствия недействительности сделки (имущество возвращено дарителю), то у одаряемого не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ. Экономическая выгода считается утраченной, а обязанность по уплате налога – отсутствующей. Такова позиция Верховного Суда РФ, изложенная в пункте 11 Обзора практики от 25 марта 2026 года.
Суть проблемы: можно ли взыскать НДФЛ, если дарение отменено?
На практике нередко возникают ситуации, когда гражданин получает в дар недвижимое имущество (земельный участок, квартиру, дом), но впоследствии договор дарения признается судом недействительным (например, из-за порока воли, недееспособности дарителя, мнимости сделки). Имущество возвращается дарителю, стороны возвращаются в первоначальное положение.
Однако налоговые органы нередко пытаются взыскать с одаряемого НДФЛ с предполагаемого дохода, полученного в момент дарения, даже после того, как сделка признана недействительной. Логика налоговиков: доход был получен, декларация не подана, налог не уплачен – значит, налогоплательщик должен ответить. Верховный Суд РФ в Обзоре практики № 3/2026 (пункт 11) поставил точку в этом споре, встав на сторону налогоплательщика.
Правовая позиция Верховного Суда РФ
- Доход – это экономическая выгода. В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ, возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения. Для НДФЛ одним из объектов является доход. Согласно статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить.
- При дарении доход – это экономия на расходах. При получении имущества в дар от лица, не являющегося близким родственником (в соответствии с СК РФ), облагаемым налогом доходом выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества (пункт 18.1 статьи 217 НК РФ).
- Признание сделки недействительной означает, что передача имущества не состоялась. По смыслу пункта 2 статьи 167 Гражданского кодекса РФ, признание сделки по отчуждению имущества недействительной означает, что передача имущества не состоялась.
- Экономическая выгода утрачена → дохода нет. В ситуации, когда договор дарения признан недействительным и применены последствия недействительности (имущество возвращено дарителю), экономическую выгоду от приобретения имущества в дар следует признать утраченной. Это в соответствии со статьями 41 и 209 НК РФ свидетельствует об отсутствии у одаряемого полученного дохода как объекта налогообложения.
Ключевые выводы из позиции ВС РФ
| Обстоятельство | Правовое последствие для НДФЛ |
|---|---|
| Договор дарения действителен, имущество получено | Возникает доход (экономическая выгода), подлежащий обложению НДФЛ (если даритель не близкий родственник) |
| Договор дарения признан судом недействительным, имущество возвращено дарителю | Доход отсутствует, обязанность по уплате НДФЛ не возникает |
| Договор дарения признан недействительным, но последствия не применены (имущество фактически не возвращено) | Возможен иной подход (нужно оценивать, сохранилась ли экономическая выгода) |
Свяжитесь с адвокатом удобным способом
ул. Марксистская, д. 3, стр. 1