ВС РФ: безнадежная недоимка не включается в сальдо ЕНС, если срок взыскания истек

Проблема: можно ли взыскать старые долги через механизм ЕНС?

С введением института Единого налогового счета (ЕНС) Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ у налоговых органов появился новый инструмент учета обязательств налогоплательщиков – совокупная обязанность (сальдо ЕНС). Однако на практике возник вопрос: что делать с недоимками, сроки взыскания которых истекли еще до 31 декабря 2022 года? Вправе ли налоговая инспекция включить их в сальдо ЕНС и затем требовать уплаты, направив новое требование после 1 января 2023 года? Верховный Суд РФ в Обзоре № 3/2026 дал однозначный ответ: нет, не вправе, если только суд не восстановит пропущенный срок.

Ключевая правовая позиция: безнадежная недоимка не учитывается

В совокупной обязанности (сальдо ЕНС) не подлежат учету недоимка по налогам и задолженность по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, установленных для их взыскания.

Такая задолженность может быть учтена только после наступления одного из двух событий:

• дата вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока (например, для подачи заявления о взыскании);
• дата вступления в законную силу судебного акта о взыскании таких сумм.

До этого момента безнадежная недоимка не включается в совокупную обязанность налогоплательщика.

Ключевые аргументы:

1. Сальдо ЕНС формируется на 1 января 2023 года на основании сведений о неисполненных обязанностях по состоянию на 31 декабря 2022 года (пункт 1 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).
2. В суммы неисполненных обязанностей не включаются недоимки и задолженность по пеням, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (пункт 1 части 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ). Требование, выставленное 16 мая 2023 года, не может компенсировать ранее допущенные ошибки налогового органа в части своевременного обращения в суд.
3. Для включения спорной задолженности в совокупную обязанность налогоплательщика суду необходимо было разрешить вопрос о восстановлении срока для ее взыскания. Поскольку этого сделано не было, оснований для удовлетворения иска нет.

Нормативное обоснование: подпункт 2 пункта 7 статьи 113 НК РФ

Верховный Суд дополнительно сослался на подпункт 2 пункта 7 статьи 113 Налогового кодекса РФ, который прямо устанавливает: недоимки по налогам и задолженности по пеням, по которым истек срок их взыскания, не учитываются при определении размера совокупной обязанности до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм. Это означает, что сам по себе факт наличия задолженности не дает права налоговому органу учитывать ее в сальдо ЕНС, если истекли сроки на принудительное взыскание, а суд эти сроки не восстановил.