автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно статье 166 НК РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан исчислить к уплате в бюджет сумму налога по всем совершенным им операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов определен в ст. 172 НК РФ. Так, вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из изложенного следует, что право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг) может быть реализовано только при соблюдении установленных приведенными положениями условий: у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ; товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, приняты на учет и подтверждены соответствующими первичными документами.

Согласно п. 1 ст. 329 ГК РФ, исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. В соответствии со ст. 361 ГК РФ, по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

Действительно, прямого указания на возмездность договора поручительства нормы гражданского законодательства не содержат. Вместе с тем, учитывая п. 3 ст. 423 ГК РФ, из содержания которого следует, что договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное, а также исходя из смысла ст. 421 ГК РФ, в соответствии с которой, граждане и юридические лица свободны в заключении договора, отношения между поручителем и должником полностью соответствуют определению услуги, содержащееся в п. 5 ст. 38 НК РФ.

«Пунктом п. 1.3 соглашения от 01.07.2009 г. сторонами определено, что за предоставление поручительства общество выплачивает ООО "Группа Компаний "Русагро" вознаграждение, а следовательно, стороны пришли к соглашению о возмездном характере оказываемых услуг. Кроме того, принимая во внимание разъяснения контролирующих органов, в частности, Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12.03.2007 г. N 03-07-07/07, поскольку ОАО "Белгородский бекон" не является кредитной организацией и не вправе осуществлять банковскую деятельность, а занимается исключительно производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, осуществляемая им деятельность не относится к операциям, не подлежащим налогообложению в порядке ст. 149 НК РФ»  - Постановление ФАС Центрального округа от 16.03.2012 N А08-3814/2011. Следовательно операции по выдаче поручительства за третьих лиц облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.