автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Общество, находясь на общей системе налогообложения, осуществило в IV квартале 2009 года экспортную поставку товара по договору купли-продажи автомобилей от 07.12.2009 N 07-12. В представленной 19.01.2010 декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2009 года общество не отразило указанную экспортную операцию ввиду отсутствия у него на этот момент предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) документов, представляемых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов.

Общество с 01.01.2010 перешло на упрощенную систему налогообложения.

Собрав в обоснование применения налоговой ставки 0 процентов соответствующий пакет документов, общество 21.05.2010 представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию за IV квартал 2009 года, в которой указало выручку от реализации товаров на экспорт, облагаемую налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, налоговые вычеты, относящиеся к указанной операции, и предъявило к возмещению 432 933 рубля этого налога.

Решением от 27.04.2011 N 907, принятым по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации, инспекция отказала обществу в применении налоговых вычетов и в возмещении 432 933 рублей налога на добавленную стоимость; решением от 27.04.2011 N 20709 привлекла общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, за неуплату налога на добавленную стоимость, доначислила 12 238 рублей этого налога и начислила 541 рубль 7 копеек пеней.

Названные решения инспекции мотивированы тем, что полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Кодекса, собран обществом после перехода на упрощенную систему налогообложения, поэтому налоговая база по налогу на добавленную стоимость определена в период, когда общество уже не являлось плательщиком данного налога, в связи с чем основания для применения им налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов отсутствуют.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 17.06.2011 N 16-15-11/07458 апелляционная жалоба общества на принятые инспекцией решения оставлена без удовлетворения, оспариваемые решения инспекции - без изменения.

Общество обратилось в суд за защитой своего права с требованием о признании приятых актов налогового органа незаконными. Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 15.09.2011 требования удовлетворены. Постановлением 11-го арбитражного апелляционного суда от 30.11.2011 решение суда первой инстанции оставлено без изменения. ФАС Поволжского округа постановлением от 09.02.2012 оставил принятые судебные акты без изменения.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

На основании ст. 165, абзаца второго п. 9 ст. 167 НК РФ в случае, если на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта полный пакет документов не собран, налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму этого налога по ставкам, установленным п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ. 

При этом гл. 21 НК РФ не ограничивает налогоплательщика в праве представить по истечении 180-дневного срока полный пакет документов для подтверждения экспортной операции. Поэтому, в случае если такие документы будут собраны и представлены в налоговый орган, налогоплательщику гарантируется возмещение налога на добавленную стоимость в порядке, определенном статьей 176 НК РФ.

«Переход налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения не предусмотрен Кодексом в качестве основания для прекращения права налогоплательщика на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов по экспортным операциям, совершенным в период применения общей системы налогообложения.

Пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, собран обществом и представлен в инспекцию одновременно с уточненной налоговой декларацией за IV квартал 2009 года. Доводов о несоответствии указанных документов требованиям статьи 165 Кодекса и о неподтверждении обществом права на возмещение налога, по существу, оспариваемые решения инспекции не содержат. Не приводились данные доводы и при рассмотрении дела в арбитражном суде. Таким образом, суды правомерно удовлетворили требования общества…» - Постановление Президиума ВАС РФ от 9 октября 2012 г. N 6759/12.

.