Вопросы обложения НДФЛ акций при дарении

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ для указанных лиц признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения. Исключение составляют случаи дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии со ст. 14 Семейного кодекса РФ. Основание - п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами определяются ст. 214.1 НК РФ. Абзацем 1 п. 12 ст. 214.1 НК РФ определено, что в целях данной статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи, в том числе налога, уплаченного налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

В целях ст. 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде (п. 7 данной статьи). Из положений абз. 8 п. 13 ст. 214.1 НК РФ следует, что, если налогоплательщиком были получены в порядке дарения ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям с ценными бумагами в качестве документально подтвержденных расходов на их получение учитываются:

- суммы, с которых был исчислен и уплачен НДФЛ при получении данных ценных бумаг в дар;

- суммы НДФЛ, уплаченные налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке дарения.

В целях ст. 214.1 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п. п. 6 - 13 указанной статьи. Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в пп. 1 - 4 п. 1 указанной статьи, определяется отдельно с учетом положений ст. 214.1 НК РФ (п. 14 указанной статьи).

Таким образом, гражданин (одаряемый), получивший в 2012 г. акции в порядке дарения от другого физического лица (дарителя), не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, в случае их реализации признается плательщиком НДФЛ. При этом обложению НДФЛ по ставке 13% подлежат доходы от реализации ценных бумаг за вычетом документально подтвержденных расходов на их получение.

В соответствии с п. 10 ст. 214.1 Кодекса к расходам по операциям с ценными бумагами относятся документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, в частности, суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг. Абзацем 4 п. 13 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено, что при реализации акций, полученных налогоплательщиком в случае осуществления организацией-эмитентом обмена (конвертации) акций, в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации). При этом исключений в отношении иностранных ценных бумаг не установлено. Из вышеизложенного следует, что при реализации иностранных ценных бумаг, квалифицированных в Российской Федерации как паи или акции инвестиционных фондов, полученных в результате консолидации иностранных ценных бумаг такого же типа, в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению иностранных ценных бумаг, которыми владел налогоплательщик до их консолидации.

(Письмо Минфина России от 30.08.2013 N 03-04-06/35721)