Включение роялти и дивидендов в таможенную стоимость

Основной принцип: действительная стоимость важнее формы

Таможенная стоимость должна отражать действительную экономическую ценность товаров. Это правило закреплено в статье VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года и Таможенном кодексе ЕАЭС. Если покупатель уплачивает роялти или иные платежи, которые влияют на цену товара и являются условием его поставки, эти суммы необходимо добавить к цене сделки. Не имеет значения, как именно назван платеж в договоре и кто именно его получает (продавец или иное связанное лицо).

Роялти: когда они становятся частью таможенной стоимости

По общему правилу, закреплённому в подпункте 7 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС, роялти включаются в таможенную стоимость при одновременном выполнении двух условий. Первое: платежи относятся к ввозимым товарам. Второе: уплата роялти является условием продажи товаров для вывоза на таможенную территорию Союза.

Верховный Суд разъяснил, что отсутствие в договоре купли-продажи явной ссылки на лицензионный договор не освобождает от включения роялти. Достаточно того, что экономически платежи связаны с товаром и без них импортер не может приобрести или использовать товар по назначению. Это особенно актуально для ситуаций, когда товары маркированы определённым товарным знаком, а их розничная продажа возможна только при использовании ноу-хау, программного обеспечения, веб-сайта или коммерческого обозначения, предоставленных правообладателем.

Сделки внутри группы компаний: повышенное внимание

Наибольшие риски возникают при ввозе товаров внутри группы компаний. Верховный Суд указал, что в таких случаях уплата роялти может являться условием продажи в силу фактически сложившихся правил ведения деятельности, даже если контракт прямо это не предусматривает. Если внутри группы установлены требования об использовании объектов интеллектуальной собственности, без которых экспорт в страну импорта невозможен, то соответствующие платежи должны быть добавлены к таможенной стоимости.

Суд подчеркнул, что значение имеет не только формальное право использовать товар (de jure), но и реальная возможность осуществлять деятельность под определённым брендом (de facto). Если импортер создавался исключительно для дистрибуции товаров определённой группы, и без уплаты роялти он не может вести розничную торговлю, то эти платежи становятся элементом действительной стоимости товаров.

Дивиденды: когда они приравниваются к доходу от продажи товаров

Отдельный и очень важный вывод Суда касается дивидендов. По общему правилу дивиденды не включаются в таможенную стоимость, поскольку представляют собой доход от инвестиций, а не плату за товары (пункт 9 статьи 39 Таможенного кодекса ЕАЭС). Однако из этого правила есть исключение.

Если дивиденды выплачиваются продавцу (который одновременно является учредителем импортера) из чистой прибыли, полученной именно от реализации ввезенных товаров, и при этом декларант не доказал, что цена сделки соответствует действительной стоимости товаров, такие дивиденды могут быть квалифицированы как часть дохода (выручки), причитающегося продавцу. В этом случае они включаются в таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС.

Иными словами, если формально дивиденды, а по сути часть прибыли от продажи импортных товаров, которая уходит продавцу, таможня вправе доначислить эти суммы. Платежи, названные дивидендами, но выполняющие функцию распределения выручки от реализованных товаров, признаются связанными с ввезенными товарами.

Бремя доказывания и практические последствия

Ключевое процессуальное последствие: бремя доказывания лежит на декларанте.