автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, исчисление и удержание сумм налога не производится при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. В силу пункта 1 статьи 312 НК РФ указанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Соглашением от 05.12.1998 между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал определено, что термин "компетентный орган" означает применительно к Российской Федерации - Министерство финансов Российской Федерации или его уполномоченного представителя; применительно к Республике Кипр - Министерство финансов или его уполномоченного представителя.

В соответствии с Письмом Минфина РФ от 06.04.2005 N 03-08-07 применительно к Республике Кипр компетентными лицами, уполномоченными подтверждать постоянное местонахождение резидентов Республики Кипр в целях применения договора об избежании двойного налогообложения, являются Nicosia (Limassol) District Income Tax Office.

Представленные обществом свидетельства резидентства VTB LEASING LTD, CHITALA INVESTMENTS LIMITED, PL PANORAMA LEASING LIMITED заверены в соответствии с установленным порядком. При этом общество имело подтверждения резидентства указанных организаций в Республике Кипр как до переименования последних, так и после такового.

Статьей 7 Соглашения от 05.12.1998 между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал установлено, что прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.

«Поскольку VTB LEASING LTD, CHITALA INVESTMENTS LIMITED, PL PANORAMA LEASING LIMITED не имеют представительств на территории РФ, а являются налоговыми резидентами Республики Кипр, общество обоснованно не исчислило и не удержало налог на доход, выплачиваемый указанным иностранным организациям, так как на дату выплаты дохода существовали все обстоятельства, с которыми пункты 1, 2 статьи 310 НК РФ связывают отсутствие у налогового агента обязанности по удержанию налога.

Кроме того, доходы, выплаченные иностранной организации CHITALA INVESTMENTS LIMITED, не подлежали налогообложению не только в связи с наличием у заявителя необходимого подтверждения местонахождения ее на территории Республики Кипр, но и в связи с тем, что эти доходы, как полученные от сдачи в аренду воздушных судов, не используемых на территории Российской Федерации, не облагаются налогом на доходы в Российской Федерации на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ.

Ввиду отсутствия у общества обязанности удерживать и перечислять в бюджет Российской Федерации налог на доходы, выплаченные в проверенном периоде вышеупомянутым иностранным организациям, в силу статьи 75 НК РФ отсутствуют и основания для начисления пени» - Постановление ФАС Московского округа от 22.02.2013 по делу N А40-40661/12-99-219

В соответствии с толкованием в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.09.2011 N 5317/11, от удержания налога налоговый агент освобождается, если располагает подтверждением резидентства иностранной организации до даты выплаты дохода. При отсутствии у налогового агента подтверждения до даты выплаты дохода в случае неудержания налога из доходов иностранной организации налоговый агент должен уплатить пени.

«Поскольку на даты выплаты доходов всем названным компаниям общество не располагало доказательствами освобождения их от уплаты налога в соответствии с международными соглашениями, налоговый орган правомерно начислил пени в соответствии с вышеуказанным порядком, и у суда отсутствовали основания для отмены решения инспекции в этой части. Правильность расчета пеней обществом не оспаривается» - Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2013 по делу N А40-59278/12-91-332 Несоблюдение условий освобождения от налогообложения доходов, выплаченных иностранной организации из источников в Российской Федерации, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 Кодекса, обязывает общество как налогового агента произвести удержание суммы этого налога и ее перечисление в бюджет. Вышеизложенный правовой подход в применении положений статьи 312 Кодекса изложен в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.12 2010 N 9999/10 и от 20.09.2011 N 5317/11.