автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Общим собранием акционеров компании принято решение об уменьшении уставного капитала путем выкупа части собственных акций с последующим погашением. Покупная цена определена путем перевода рыночной стоимости акций в доллары США по курсу ЦБ РФ на дату независимой оценки. На день оплаты ценных бумаг курс валюты увеличился, поэтому, образовалась отрицательная суммовая разница. Возник вопрос об учете данной разницы в расходах.

Письмо Минфина России от 06.02.2013 N 03-03-06/1/2600 содержит позицию, согласно которой такие затраты не соответствуют одному из критериев признания расходов, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ, поэтому, указанная операция не направлена на получение дохода (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ уставный капитал акционерного общества может уменьшаться в силу требований закона либо по решению общества. Это позволяет сделать вывод, что общество вправе включить в расходы суммовую разницу, возникшую при выкупе собственных акций, на основании подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. 

Т.к. организация обязана уменьшить уставный капитал в соответствии с законом, то затраты производятся в рамах хозяйственной деятельности и, соответственно, для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

«Как указано в пункте 1 статьи 75 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", акционеры - владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случае реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров в соответствии с пунктом 2 статьи 79 названного Закона, если они голосовали против принятия решения о его реорганизации или одобрении указанной сделки либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам.

…в силу прямого указания Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" Общество было обязано выкупить акции, принадлежащие акционерам, голосовавшим против принятия соответствующего решения, оформленного протоколом от 22.04.2005 N 2, а также не принимавшим участия в голосовании.

Выкуп акций Обществом у акционеров подтвержден материалами дела и налоговым органом не оспаривается. Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (пункт 1 статьи 265 НК РФ). Перечень внереализационных расходов не является закрытым.

Эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что они экономически оправданы и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Это касается всех расходов, в том числе вошедших в перечень статьи 265 НК РФ.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида прямо указаны в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ как относящиеся к внереализационным расходам. Одновременно в пункте 1 статьи 269 НК РФ установлено правило, согласно которому проценты, начисленные налогоплательщиком по долговому обязательству любого вида, признаются расходом при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Исследовав обстоятельства возникшего спора и оценив представленные сторонами документы, суды первой и апелляционной инстанций признали соответствующим положениям статьи 252 НК РФ включение Обществом спорных сумм в состав внереализационных расходов, уменьшающих облагаемую налогом на прибыль базу.

Суды отклонили как недоказанный довод налогового органа об экономической необоснованности вышеуказанных расходов Общества. Суды указали, что положения статьи 252 НК РФ не ставят экономическую оправданность произведенных налогоплательщиком расходов в зависимость от финансовых результатов его деятельности. Расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, исходя из действующего налогового законодательства, предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными). Реорганизация ОАО "Ленэнерго" осуществлена в силу требований законодательства Российской Федерации, выкуп заявителем акций у соответствующих акционеров обусловлен выполнением требований закона» - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 мая 2009 г. по делу N А56-21152/2008.