автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Олегович

В ст.57 Конституции РФ установлена обязанность каждого гражданина платить налоги и сборы. Общественная опасность преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ заключается в  непоступлении денежных средств в бюджет РФ. Диспозиция данного деяния являются бланкетной, поскольку в ней имеется ссылка на Налоговый кодекс РФ,  в котором, раскрываются основные понятия, в том числе,  даны определения налогов и сборов. В п. 1 ст. 8 НК РФ указано, что под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В ст.ст. 21-23 НК РФ установлены права и обязанности налогоплательщиков. В  Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 «О практике применения судами  уголовного законодательства о налоговых преступлениях» указано, что под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, ответственность за которое предусмотрена  199 УК РФ, следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Неуплата налогов и сборов может выражаться в виде  умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых является обязательным, заведомо ложных сведений, так и  в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов. В ст. 80 НК РФ указано, что налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, может быть руководитель, главный бухгалтер (в том числе и лица, фактически выполняющие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера)) организации,   в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы.  В том случае, если иные служащие организации, хотя и не занимающие указанные должности в организации, принимали участие в оформлении документов содержащих заведомо ложных сведений, при этом, осознавая противоправность своих действий, то они подлежат уголовной ответственности как пособники преступления по ч. 5 ст. 33, ст. 199 УК РФ.

Обязательным условием наступления уголовной ответственности за совершение преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ, является крупный, а ч. 2 ст. 199 УК РФ особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов. Крупным размером, в соответствии с примечанием к 199 УК РФ, признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

Поскольку срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (п. 3 Постановления ВС РФ от 28.12.2006 N 64). Как указал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 14 июля 2005 г. N 9-П,  ст. 113 НК РФ по своему конституционно-правовому смыслу в  системе   действующего правового регулирования не исключают для суда возможность в случае воспрепятствования налогоплательщиком осуществлению налогового контроля и проведению налоговой проверки признать уважительными причины пропуска налоговым органом срока давности привлечения к ответственности и взыскать с налогоплательщика налоговые санкции за те правонарушения, которые выявлены в пределах срока глубины охвата налоговой проверки на основе анализа соответствующей документации.

В соответствии с ч. 2 примечания к ст. 199 УК РФ лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное данной  статьей,   освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Адвокат по налоговым преступлениям. Защита по уголовным делам.