Убыток КИК в Гонконге: когда подавать уведомление и нужна ли декларация 3-НДФЛ

Признание компании контролируемой иностранной компанией (КИК)

Физическое лицо – единственный учредитель организации в Гонконге с долей 100% – является контролирующим лицом этой иностранной структуры. Согласно пункту 5 статьи 25.13 и подпунктам 1, 2 статьи 105.2 НК РФ, такая компания признаётся контролируемой иностранной компанией (КИК). Обязанность уведомлять о своём участии в иностранных организациях гражданин уже исполнил – теперь необходимо сосредоточиться на ежегодной подаче уведомления о КИК.

Когда подаётся уведомление о КИК, если компания сработала в убыток

На основании подпункта 3 пункта 3.1 статьи 23 и пункта 1 статьи 25.14 НК РФ уведомление о КИК представляется в налоговый орган по месту жительства физического лица. Срок подачи этого уведомления – не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признаётся доход в виде прибыли КИК, либо года, следующего за годом, по итогам которого определён убыток КИК (п. 2 ст. 25.14 НК РФ, письмо Минфина России от 11.03.2025 № 03-12-12/2/23713).

Ключевой момент – правильное определение даты, на которую прибыль (или убыток) КИК считается полученной для целей НДФЛ.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 223 НК РФ для доходов в виде сумм прибыли КИК датой фактического получения дохода признаётся последнее число налогового периода по НДФЛ, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчётность по личному закону иностранной организации. Иными словами, нужно ориентироваться на финансовый год компании.

Для рассматриваемой ситуации:

Финансовая отчётность гонконгской компании составлена за период с 27.05.2024 по 30.06.2025. Это первый отчётный период, и по его итогам получен убыток в размере 4 119 USD. Дата окончания этого периода – 30.06.2025. Календарный год, на который приходится эта дата, – 2025. Следующий за ним налоговый период по НДФЛ – 2026 год. Последнее число этого периода – 31 декабря 2026 года. Таким образом, убыток КИК за первый финансовый год будет считаться определённым 31 декабря 2026 года.

Следовательно, уведомление о КИК за этот период нужно подать не позднее 30 апреля 2027 года. Именно такой подход подтверждён письмом Минфина России от 14.01.2019 № 03-04-05/779 и более свежими разъяснениями службы Правового консалтинга ГАРАНТ (февраль 2026 г.).

А что со следующим финансовым годом: 01.07.2025 – 30.06.2026?

Финансовый год компании, начавшийся 1 июля 2025 года и завершившийся 30 июня 2026 года, закончится в календарном 2026 году. Для определения даты получения дохода (или фиксации убытка) применяется то же правило: последнее число налогового периода по НДФЛ, следующего за 2026 годом, – это 31 декабря 2027 года. Соответственно, уведомление о КИК за этот второй отчётный период нужно будет представить до 30 апреля 2028 года.

Какие документы приложить к уведомлению при убытке

Уведомление о КИК не просто сообщает о факте владения компанией – оно должно сопровождаться документальным подтверждением финансового результата. На основании пункта 5 статьи 25.15 НК РФ при убытке одновременно с уведомлением представляются:

Финансовая отчётность КИК, составленная в соответствии с личным законом компании (Гонконга) за финансовый год. Если отчётность не составляется, допускаются иные документы, подтверждающие размер убытка.

Аудиторское заключение по этой отчётности, если личный закон или учредительные документы компании требуют обязательного аудита, либо если аудит проводится добровольно. Для многих компаний в Гонконге аудит может быть обязательным в зависимости от оборота и других критериев – этот момент необходимо уточнять заранее.

Таким образом, к уведомлению, подаваемому до 30 апреля 2027 года, потребуется приложить финансовую отчётность за период с 27.05.2024 по 30.06.2025 и аудиторское заключение (если применимо).