Транспортно-экспедиционные услуги: когда применяется ставка НДС 0%, а когда 22%

Правильное определение ставки НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг имеет критическое значение для логистических компаний и их клиентов. Ошибка в классификации услуги как международной или внутренней может привести к доначислению налога, пеням и штрафам. Минфин России в письме от 03.02.2026 № 03-07-08/7505 разъяснил, как разграничить ставки 0% и 22% (до 2026 года - 20%) в зависимости от маршрута перевозки и статуса экспедитора.

Нулевая ставка НДС: ключевые условия

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ ставка 0% применяется при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров. Под международной перевозкой понимается транспортировка морскими, речными, воздушными, железнодорожными и автомобильными судами (включая смешанное плавание река-море), при которой пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, если маршрут начинается за границей и заканчивается в России, или наоборот от российского пункта до иностранного, услуги экспедитора облагаются по ставке 0% при условии соблюдения всех требований НК РФ. Это стимулирует экспортно-импортные операции и снижает налоговую нагрузку на участников ВЭД.

Исключения: когда 0% не действует

Законодатель прямо ограничил применение льготы для определённых ситуаций. Согласно абзацам шестому–восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, нулевая ставка не распространяется на услуги по перевозке вывозимого/ввозимого товара и на транспортно-экспедиционные услуги, если одновременно выполняются два условия:

• Перевозка осуществляется только между пунктами, находящимися на территории РФ. Если экспедитор организует исключительно «внутренний» отрезок международной цепочки (например, доставку от склада в Москве до порта в Санкт-Петербурге без дальнейшего участия в международной перевозке), ставка 0% не применяется.
• Экспедитор (перевозчик) не указан в транспортных, товаросопроводительных или иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ (либо ввоз на территорию РФ), в качестве одного из перевозчиков. Это условие исключает из льготного режима тех, кто формально не признан участником международной перевозки.

Если оба условия соблюдены одновременно, то услуги экспедитора признаются внутренними, и ставка НДС по ним определяется по общим правилам.

Базовая ставка НДС: 22% с 2026 года

Транспортно-экспедиционные услуги, не подпадающие под нулевую ставку (внутренние перевозки, а также «плечо» международного маршрута, организуемое без включения в международные транспортные документы), облагаются по основной ставке. С 1 января 2026 года согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ она составляет 22%. До 31 декабря 2025 года включительно применяется ставка 20%, поэтому налогоплательщикам важно отслеживать дату оказания услуг.

Пример: если экспедитор по договору организует только доставку груза от Владивостока до российской станции, где груз будет передан другому перевозчику для дальнейшего вывоза за рубеж, и при этом он не значится в международных перевозочных документах, такая услуга облагается по ставке 22% (или 20% в переходный период).

Международная перевозка «от двери до двери»

Важный нюанс: если экспедитор берёт на себя организацию всей международной перевозки «от двери отправителя в иностранном государстве до двери получателя в России» (или наоборот), его услуги полностью облагаются по ставке 0%. Тот факт, что в рамках этого комплексного договора экспедитор организует и внутренние этапы, не лишает его права на льготу, поскольку общая квалификация договора — организация международной перевозки. Главное, чтобы экспедитор был указан в качестве перевозчика или организатора именно международной перевозки в соответствующих документах.