Уголовная ответственность по статьям 198 и 199 УК РФ наступает исключительно при совершении уклонения от уплаты налогов, сборов или страховых взносов одним из двух законодательно установленных способов.
Первый способ — действие в виде умышленного включения заведомо ложных сведений. Это активная форма уклонения, которая заключается в сознательном внесении в налоговую декларацию (расчет) или иные обязательные для представления документы данных, не соответствующих действительности. Такое искажение может проявляться в различных формах:
- умышленное неотражение сведений о доходах из определенных источников;
- сокрытие объектов налогообложения;
- уменьшение действительного размера дохода;
- искажение размеров произведенных расходов, учитываемых при исчислении налогов;
- указание недостоверных данных о времени (периоде) получения доходов или осуществления расходов;
- искажение физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности (например, при уплате ЕНВД).
Второй способ — бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых является обязательным в соответствии с законодательством о налогах и сборах. В этом случае лицо уклоняется от подачи отчетности, лишая налоговый орган возможности осуществить контроль за правильностью исчисления и уплаты обязательных платежей.
Принципиальный момент: неуплата налогов, сборов или страховых взносов, не сопровождающаяся ни непредставлением налоговой декларации (или иных документов), ни включением в них заведомо ложных сведений, не подпадает под действие статей 198 и 199 УК РФ. При наличии необходимых оснований такие деяния могут влечь ответственность по статье 199.2 УК РФ (сокрытие имущества или денежных средств).
Исходя из того, что срок представления налоговой декларации (расчета) и сроки уплаты налога, сбора или страхового взноса могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного статьей 198 или 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов, сборов или страховых взносов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Данное разъяснение содержится в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 года № 64. То есть само по себе непредставление декларации или включение в неё ложных сведений не является оконченным преступлением — для признания состава необходимо, чтобы в результате этих действий (или бездействия) налог реально не поступил в бюджетную систему в установленный законом срок.
Преступления, предусмотренные статьями 198–199.2 УК РФ, относятся к категории небольшой и средней тяжести; сроки давности привлечения к уголовной ответственности по ним не превышают 6 лет. При этом крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов определяется за период в пределах трёх финансовых лет подряд.
Под иными документами, указанными в статьях 198 и 199 УК РФ, понимаются предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами, региональными законами и нормативными правовыми актами муниципальных образований документы, которые подлежат приложению к налоговой декларации (расчету) и служат основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов. К числу таких документов, в частности, относятся:
- выписки из книги продаж;
- выписки из книги учёта доходов и расходов хозяйственных операций;
- копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур;
- расчёты по авансовым платежам и расчётные ведомости;
- справки о суммах уплаченного налога;
- годовые отчёты;
- документы, подтверждающие право на налоговые льготы.