Списание дебиторской задолженности в расходы по налогу на прибыль

Минфин России в письме от 26.01.2026 № 03-03-06/1/4725 подтвердил, что такое право у налогоплательщика есть, но при условии строгого соблюдения критериев, установленных Налоговым кодексом

Безнадежный долг как внереализационный расход: правовая основа

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ, к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов. Это означает, что организация, применяющая метод начисления, может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на величину дебиторской задолженности, признанной безнадежной ко взысканию.

Однако просто «захотеть списать» недостаточно: долг должен отвечать признакам, прямо перечисленным в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Именно на эту норму ссылается Минфин в комментируемом письме.

Основания признания долга безнадежным (п. 2 ст. 266 НК РФ)

Чтобы долг считался безнадежным, достаточно наступления любого из следующих обстоятельств:

• Истечение срока исковой давности (общий срок – 3 года с момента, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права). При этом важно помнить о перерывах и приостановлении срока давности (акт сверки, частичная оплата, судебная защита).
• Прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа (например, решение суда об отказе во взыскании).
• Прекращение обязательства в связи с ликвидацией организации-должника. Ликвидация считается завершенной после внесения записи в ЕГРЮЛ. Достаточно получить выписку из реестра.
• Прекращение обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (например, введение моратория на банкротство, которое напрямую исключает возможность принудительного взыскания).
• Вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью установить местонахождение должника или его имущества, либо отсутствием имущества, на которое можно обратить взыскание. Такое постановление – прямое документальное свидетельство безнадежности взыскания.
• Банкротство гражданина-должника, если требования кредитора не были погашены по завершении реализации имущества или в процедуре внесудебного банкротства.
• Иные случаи, предусмотренные гражданским законодательством, при которых обязательство прекращается (смерть гражданина-должника при невозможности правопреемства, новация, прощение долга не по инициативе кредитора – в определенных пределах).

Минфин подчеркивает: если ваша списанная дебиторская задолженность соответствует хотя бы одному из перечисленных оснований, вы вправе учесть ее в расходах на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

В какой момент признать расход?

При методе начисления расход в виде безнадежного долга признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникли основания считать долг безнадежным. Это значит:

• при истечении срока исковой давности – последний день периода, в котором срок истек;

при ликвидации должника – дата внесения записи в ЕГРЮЛ;

при вынесении постановления пристава – дата такого постановления.

Пропуск «правильного» периода может привести к спору с налоговиками, поэтому важно своевременно фиксировать документы-основания.

Обязательное документальное подтверждение

Налоговые органы требуют безупречной доказательственной базы. Минимальный пакет включает:

• первичные документы, подтверждающие возникновение задолженности (договор, накладные, акты, счета-фактуры);

акт инвентаризации дебиторской задолженности (форма ИНВ-17 или собственный шаблон), подписанный комиссией;

письменное обоснование списания (бухгалтерская справка) с указанием реквизитов документов-оснований (выписка из ЕГРЮЛ, постановление пристава, судебный акт и т.п.);

приказ руководителя о списании долга.

Отсутствие любого из элементов может послужить поводом для исключения расхода при проверке.