Соразмерное уменьшение цены за некачественный товар: сумма НДС включается в расчет. Позиция Верховного Суда РФ

При поставке товара ненадлежащего качества покупатель вправе требовать соразмерного уменьшения его покупной цены (п. 1 ст. 475 ГК РФ). Возникает вопрос: должна ли рассчитываемая сумма уменьшения включать налог на добавленную стоимость (НДС)? Верховный Суд РФ в Определении № 305-ЭС25-115 дал однозначный ответ: да, должна. Это принципиальный момент для правильного расчета и корректировки налоговых обязательств сторон.

Правовая основа: выбор способа защиты

Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель может выбрать один из способов защиты:

1. Соразмерное уменьшение покупной цены.
2. Безвозмездное устранение недостатков.
3. Возмещение своих расходов на устранение.

Когда стороны выбирают первый вариант — уменьшение цены, — изначально согласованная стоимость товара подлежит пересчету. Поскольку поставленный некондиционный товар оценивается ниже, его цена уменьшается на определенную сумму.

Почему НДС включается в сумму уменьшения? Налоговый аспект

Ключевой аргумент кроется в налоговом законодательстве:

• Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная из цены договора (ст. 154 НК РФ).
• Общая сумма НДС рассчитывается по итогам налогового периода с учетом всех изменений, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Таким образом, уменьшение договорной цены товара является событием, которое уменьшает налоговую базу у продавца. Соответственно, сумма НДС, которую продавец изначально начислил и уплатил в бюджет с полной стоимости, становится излишне уплаченной.

Позиция Верховного Суда: единый подход к цене договора

Верховный Суд в Определении № 305-ЭС25-115 указал, что соразмерное уменьшение стоимости товара должно рассчитываться исходя из полной цены, уплаченной покупателем, включая НДС. Логика следующая:

1. Покупатель оплатил товар по цене, включающей НДС.
2. Поскольку товар оказался ненадлежащего качества, его стоимость (а значит, и база для обложения НДС) должна быть снижена.
3. Сумма, подлежащая возврату покупателю, — это разница между оплаченной стоимостью и реальной стоимостью некачественного товара. НДС является неотъемлемой частью этой оплаченной стоимости, поэтому его нельзя исключать из расчета.

Практические последствия для поставщика и покупателя

• Для поставщика (продавца): Возврат покупателю суммы уменьшения цены влечет необходимость корректировки налоговых обязательств. Продавец должен уменьшить свою налоговую базу по НДС за тот период, когда была произведена первоначальная реализация, и уточнить налоговую декларацию. Фактически он возвращает покупателю часть НДС, который был ранее начислен с более высокой базы.
• Для покупателя: Полученная от поставщика сумма уменьшения цены также включает НДС. Если покупатель принял к вычету весь НДС по первоначальной поставке, ему необходимо скорректировать налоговые вычеты в сторону уменьшения на сумму НДС, относящуюся к снижению стоимости.

Выводы

1. НДС — неотъемлемая часть цены. При расчете суммы соразмерного уменьшения стоимости некачественного товара используется цена, включающая НДС.
2. Корректировка обязательств обязательна. Уменьшение договорной цены требует от обеих сторон — и продавца, и покупателя — внесения корректировок в налоговый учет по НДС.
3. Определение ВС РФ устанавливает единообразную практику, запрещая судам исключать НДС из суммы, подлежащей возврату покупателю при снижении цены. Это защищает экономический интерес покупателя, который вернет полную сумму переплаты.

Таким образом, при возникновении спора о качестве товара сторонам и судам необходимо учитывать, что соразмерное уменьшение цены затрагивает как гражданско-правовые, так и налоговые последствия, неразрывно связанные с суммой НДС.