Сомнительный долг по штрафам и пеням с 2026 года: что изменилось и почему банки остались за бортом

С 1 января 2026 года в статью 266 Налогового кодекса РФ внесены важные поправки: теперь сомнительным долгом можно признать не только просроченную оплату за товары, работы или услуги, но и подтверждённые судом штрафы, пени и иные санкции. Однако, как разъяснил Минфин в письме от 16.01.2026 № 03-03-06/2/1652, это новшество не распространяется на банковские долги.

Общее правило признания задолженности сомнительной

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 266 НК РФ, сомнительным долгом признаётся любая задолженность перед налогоплательщиком, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг, если она не погашена в договорные сроки и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Для банков с 2015 года действует специальная норма (абзац второй п. 1 ст. 266 НК РФ): сомнительным долгом также считается задолженность по уплате процентов по любым долговым обязательствам, если она просрочена, и при этом не важно, обеспечена ли она залогом или поручительством.

Что изменилось с 2026 года: штрафы и пени стали «сомнительными»

Главное нововведение, вступившее в силу с 1 января 2026 года, – дополнение абзаца первого пункта 1 статьи 266 НК РФ. Теперь к сомнительным долгам относится также задолженность перед налогоплательщиком по уплате штрафов, пеней и иных санкций, подтверждённая решением суда. Однако здесь есть принципиальное условие: такая задолженность признаётся сомнительной только в том случае, если она возникла из договоров, по которым основная задолженность (связанная с реализацией товаров, работ, услуг) уже признана сомнительной.

Иными словами, если у вас есть просуженный долг по санкциям за нарушение хозяйственного договора (например, пеня за просрочку оплаты поставленного товара), и сама стоимость товара уже отнесена к сомнительным долгам, вы вправе учесть и сумму штрафов/пеней в составе резерва по сомнительным долгам.

Особый случай: банки и санкции по кредитным договорам

Минфин особо выделил ситуацию с банками. Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 266 НК РФ, для банков сомнительным долгом признаётся просроченная задолженность по процентам по любым долговым обязательствам. Однако новое правило о штрафах и пенях, добавленное в первый абзац, не применяется к задолженности по санкциям, возникшим из таких долговых обязательств.

Причина – жёсткая привязка: штрафы и пени признаются сомнительным долгом только тогда, когда они являются производными от задолженности за реализацию товаров (работ, услуг). Банковские же проценты – это отдельный вид сомнительного долга, не связанный с реализацией. Поэтому, даже если суд подтвердил задолженность заёмщика по неустойке (штрафам, пеням) за просрочку кредита, и сама задолженность по процентам уже признана банком сомнительной, включить такую неустойку в состав сомнительных долгов для целей налога на прибыль нельзя.

Таким образом, резервировать и учитывать во внереализационных расходах можно только «тело» просроченных процентов, но не договорные санкции за нарушение кредитного договора, даже подтверждённые судебным актом.

Что это значит для обычных компаний и банков

Для производственных, торговых и сервисных предприятий:

• Если контрагент не платит по договору поставки (подряда, услуг), и вы взыскали через суд не только сумму основного долга, но и неустойку, теперь после 01.01.2026 вы вправе включить эту неустойку в резерв по сомнительным долгам – при условии, что сама основная задолженность признана сомнительной.

Это даёт дополнительную возможность законно уменьшить налог на прибыль, сформировав резерв на полную сумму долга, включая санкции.

Для банков и иных финансовых организаций:

• Задолженность заёмщика по уплате процентов по-прежнему может формировать сомнительный долг (без учёта обеспечения).

Однако штрафы, пени, иные санкции, начисленные за просрочку таких процентов, не становятся сомнительным долгом, даже если взысканы судом. Резерв по таким суммам создавать рискованно – налоговики снимут расходы и доначислят налог.