Самозанятые и налог на профессиональный доход: ограничения и возможности привлечения субподрядчиков
Основные ограничения для самозанятых
Ограничения, связанные с осуществлением деятельности самозанятых и применением ими специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"». В частности, не вправе применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях.
Самозанятый может привлекать субподрядчиков по договору ГПХ
В то же время закон не запрещает самозанятым привлекать в качестве субподрядчиков или субисполнителей третьих лиц на условиях договора гражданско-правового характера (ГПХ), причем вне зависимости от их статуса. Привлечь можно как физических, так и юридических лиц. Эта позиция подтверждена разъяснениями Федеральной налоговой службы.
Таким образом, привлечение самозанятым физических лиц в качестве субподрядчиков не нарушает положений законодательства о налоге на профессиональный доход.
Риск переквалификации договора ГПХ в трудовой
Однако при этом необходимо помнить, что при определенных обстоятельствах ФНС может переквалифицировать договор ГПХ, заключенный между самозанятым и субподрядчиком физическим лицом, в трудовой. Такая переквалификация повлечет определенные налоговые последствия.
Признаки, на основании которых может производиться переквалификация, перечислены в разъяснениях Федеральной налоговой службы:
- закрепление в предмете договора трудовой функции, то есть выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика;
- отсутствие в договоре конкретного объема работ, когда для сторон значение имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат;
- установленная договором ежемесячная оплата труда в определенной сумме;
- выполнение работы по договору, предполагающее включение работника в производственную деятельность заказчика;
- неизменность размера вознаграждения в течение календарного года (формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера);
- подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, выполнение распоряжений работодателя с возможностью дисциплинарной ответственности за ненадлежащее выполнение;
- систематический, а не разовый характер договоров, заключение их на год или до окончания календарного года;
- возложение материальной ответственности на фактического исполнителя работ;
- обеспечение контроля со стороны работодателя;
- обеспечение работодателем работника условиями труда;
- регистрация привлекаемых физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей только для работы с данным заказчиком с последующим снятием с учета после прекращения получения денег;
- инфраструктурная зависимость, то есть выполнение работ материалами, инструментами, оборудованием и на территории заказчика;
- централизованное предоставление отчетности в налоговый орган по доверенности сотрудниками заказчика и другие подобные обстоятельства.
Ключевые выводы для самозанятых
- Самозанятый не может иметь работников в трудовых отношениях, но вправе привлекать субподрядчиков по договорам ГПХ.
- Субподрядчиками могут быть как физические, так и юридические лица.
- При привлечении физических лиц по договору ГПХ существует риск переквалификации договора в трудовой со стороны ФНС.
- Чтобы избежать переквалификации, следует избегать признаков трудовых отношений.
Свяжитесь с адвокатом удобным способом
ул. Марксистская, д. 3, стр. 1