Сальдо ЕНС: возврат уплаченного налога из-за недействительных сделок суд не поддержал

Налогоплательщик подал первичную декларацию за 2018 год и уплатил налог в установленном порядке. В 2022 году в рамках дела о банкротстве суд признал недействительными сделки, совершённые в 2018 году. Полагая, что признание сделок недействительными даёт ему право на пересмотр налоговых обязательств, налогоплательщик в 2023 и 2024 годах направил в налоговый орган уточнённые декларации за 2018 год с суммой налога к уменьшению.

По мнению налогоплательщика, срок подачи уточнённых деклараций следовало исчислять с даты признания сделок недействительными, а не с даты уплаты налога. Однако налоговая инспекция отказала в возврате переплаты, после чего налогоплательщик обратился в суд.

Суды всех инстанций поддержали позицию налоговой инспекции, указав на следующие принципиальные моменты.

1. 1. Трёхлетний срок и порядок учёта на ЕНС

При подаче уточнённых деклараций за пределами трёхлетнего срока со дня истечения срока уплаты налога действует особый порядок. По общему правилу, суммы налога к уменьшению, заявленные в таких декларациях, при формировании сальдо единого налогового счёта не учитываются.

Уменьшение сальдо ЕНС на основании уточнённой декларации, поданной за пределами трёх лет, возможно только при наличии судебного акта с выводом о восстановлении пропущенного срока. Иных оснований для отражения такого уменьшения в составе совокупной обязанности налогоплательщика Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

1. 2. Основания для признания сделок недействительными

Суд может признать сделку недействительной при одновременном наличии следующих условий:

• сделка совершена в течение трёх лет до или после принятия заявления о банкротстве;
• цель сделки — причинить вред имущественным правам кредиторов;
• сделка фактически причинила такой вред;
• другая сторона сделки знала об указанной цели должника к моменту совершения сделки.

При этом предполагается, что контрагент знал о цели должника, если он признан заинтересованным лицом либо если он знал или должен был знать об ущемлении интересов кредиторов или о признаках неплатежеспособности должника. В данном деле суд установил заинтересованность стороны через цепочку родственников, а сам налогоплательщик знал о притворном характере сделок.

1. 1. Признание сделки недействительной не влечёт автоматического пересчёта налогов

Сам по себе судебный акт о недействительности гражданско-правовой сделки не изменяет налоговые правоотношения налогоплательщика. Для пересмотра налоговых обязательств необходимо совершить активные действия подать уточнённые декларации и, в случае пропуска срока, добиваться его восстановления в судебном порядке.-

1. 2. Трёхлетний срок исчисляется с даты уплаты налога, а не с даты признания сделки недействительной. Момент, когда налогоплательщик узнал о новых обстоятельствах (например, о признании сделок недействительными), не изменяет порядка исчисления трёхлетнего срока для целей возврата переплаты. Срок давности для возврата налога привязан к дате его уплаты.
2. 3. Для учёта уменьшения на ЕНС необходимо судебное восстановление срока. Если уточнённая декларация подана за пределами трёх лет, налогоплательщику необходимо: подать уточнённую декларацию (сроки её подачи НК РФ не ограничены); дождаться результатов камеральной проверки и официального отказа налогового органа в отражении сумм на ЕНС; обратиться в суд с требованием о восстановлении пропущенного срока или об оспаривании отказа инспекции.
3. 4. Недобросовестность налогоплательщика исключает возможность возврата

В данном деле суд установил, что налогоплательщик знал о притворности сделок, а контрагенты были связаны через цепочку родственников. Наличие признаков недобросовестности послужило дополнительным основанием для отказа в удовлетворении требований.

Постановление АС Московского округа от 08.07.2026 по делу N А40-112501/2025