автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

В настоящее время действует Соглашение от 29.05.1996г между Россией и Германией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество. Согласно п.3 Соглашения к действующим в настоящее время налогам, на которые распространяется действие настоящего Соглашения, в частности, относятся:

a) в Российской Федерации:

налог на прибыль предприятий и организаций;

подоходный налог с физических лиц;

налог на имущество предприятий и налог на имущество физических

лиц,

далее именуемые "российские налоги";

b) в Федеративной Республике Германия:

подоходный налог;

налог с корпораций;

налог на имущество;

промысловый налог и налоговая надбавка в поддержку солидарности,

далее именуемые "германские налоги".

В п.1-3 ст.13 Соглашения указаны доходы, которые облагаются налогом по месту отчуждения:

1. Доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от отчуждения недвижимого имущества, которое расположено в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

2. Доходы от отчуждения движимого имущества, представляющего собой активы постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, или относящегося к постоянной базе, которой располагает резидент одного Договаривающегося Государства для оказания независимых личных услуг в другом Договаривающемся Государстве, включая доходы, получаемые вследствие отчуждения такого постоянного представительства (отдельно или вместе с остальным предприятием) или такой постоянной базы, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

3. Доходы резидента Договаривающегося Государства от отчуждения морских или воздушных судов, эксплуатируемых в международных морских или воздушных перевозках, речных судов, а также от отчуждения движимого имущества, предназначенного для эксплуатации таких транспортных средств, могут облагаться налогом только в этом Договаривающемся Государстве.

В соответствии с п.4 ст.13 Соглашения: «4. Доходы от отчуждения имущества, не обозначенного в пунктах 1 - 3 настоящей статьи, могут облагаться налогом только в том Договаривающемся Государстве, в котором лицо, отчуждающее это имущество, является резидентом».

В связи с этим, доход резидента Германии, полученный  от источников в России при  отчуждении акций, не облагается в России, организация выплачивающий доход не выступает в роли налогового агента, соответственно, не удерживает  налог на доходы. Резидент ФРГ исполняет налоговые обязанности по месту постоянного проживания.

Аналогичного мнения придерживается Минфин РФ (письмо от 22 марта 2012 г. N ЕД-3-3/944@).

Таким образом, в случае приобретения российской организацией акций у резидента Германии, в договоре необходимо сделать ссылку на указанные положения российского налогового законодательства и на Соглашение от 29.05.1996г., которые освобождают покупателя от исполнения обязанностей налогового агента.

Удержание налога будет означать, что покупатель неосновательно обогатится за счет продавца, продавец будет обязан исполнять налоговые обязанности по месту жительства, т.к. удержание налога российской организацией не исключит обязанности по уплате налога в Германии.