автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Согласно позиции, выраженной в письме  Минфина России от 07.03.2013 N 03-03-06/1/691, расходы на покупку аварийного здания и на работы по его ликвидации включаются в состав первоначальной стоимости нового сооружения. В обоснование своей позиции Минфин России сослался на абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которой первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию, за исключением НДС и акцизов. Между тем, возможно и иное мнение.

В целях налогового учета следует разделить расходы на приобретение аварийного здания и затраты на его ликвидацию. Согласно прямому указанию подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ организация вправе учесть в составе внереализационных расходов, в частности, затраты на ликвидацию основных средств, то есть расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и иные аналогичные работы. 

Это означает, что  затраты организации понесенные при сносе аварийного здания, могут быть учтены единовременно в том периоде, в котором фактически было ликвидировано указанное имущество (ст. 272 НК РФ). Причем, такой же позиции придерживался и Минфин РФ (Письма от 23.11.2011 N 03-03-06/1/772, от 03.12.2010 N 03-03-06/1/757). 

Перечень внереализационных расходов является открытым (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Так как организация купила аварийное здание с целью сноса и строительства на его месте нового сооружения, которое будет использовано в деятельности, направленной на получение дохода, то расходы по приобретению спорного имущества могут быть признаны экономически обоснованными. Следовательно, налогоплательщик вправе учесть стоимость аварийного здания единовременно во внереализационных расходах при исчислении базы по налогу на прибыль. (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2010 N А38-7141/2009 (Определением ВАС РФ от 20.01.2011 N ВАС-18063/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 03.09.2007 N А28-11054/2006-320/23 указано, что запрет на отнесение налогоплательщиком стоимости ликвидируемого имущества, не завершенного строительством, к расходам поставил бы его в неравное положение с лицом, которое выводит основные средства из эксплуатации и имеет право на включение в расходы суммы недоначисленной амортизации на основании подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. А это противоречит принципу равенства налогообложения (ст. 3 НК РФ). Такой же вывод содержится в Определении ВАС РФ от 20.01.2011 N ВАС-18063/10.

Между тем, существует позиция, которая состоит в следующем. Хотя перечень расходов, которые признаются внереализационными, является открытым, но учесть стоимость незавершенного строительства на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ нельзя, так как для расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, установлены специальные положения (ст. 252 НК РФ). Для учета затрат, понесенных в связи с принятием решения о ликвидации объекта основных средств, предусмотрен подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, в котором стоимость незавершенного строительства отсутствует. Кроме того, спорное имущество не достроено, не введено в эксплуатацию, и поэтому нет оснований полагать, что расходы были обоснованными.