автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

В письме Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8186 указано, что затраты на проведение добровольной сертификации продукции и декларирование ее соответствия, предусмотренных ст. ст. 20, 21 и 23 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом затраты должны быть распределены в течение срока действия полученного сертификата.

Аналогичная позиция выражалась финансовым ведомством в письмах от 06.10.2011 N 03-03-06/1/635, от 25.05.2011 N 03-03-06/1/307, от 02.08.2010 N 03-03-06/1/505. В обоснование необходимости распределять расходы на периоды действия сертификата финансовое ведомство, в частности, ссылалось на абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ. В соответствии с указанной нормой налогоплательщик обязан равномерно распределить доходы и расходы в целях налога на прибыль, если доходы от деятельности относятся к нескольким периодам, а поэтапная сдача товаров (работ, услуг) не предусмотрена.

Данная позиция разделяется некоторыми судами. «Расходы на получение сертификатов направлены на возможность их использования для получения дохода в течение срока действия сертификатов. Срок действия сертификатов, полученных ОАО "Завод "Сланцы", три года. При таких обстоятельствах инспекция сделала правильный вывод о том, что расходы на получение сертификатов общество должно было равномерно учитывать при исчислении налога на прибыль в течение срока их действия, а не списывать в 2002 году»  - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2006 по делу N А56-14268/2005. 

Между тем, нужно учесть следующее. Специальных положений, согласно которым налогоплательщик обязан распределять расходы на сертификацию продукции в течение срока действия соответствующего сертификата, Налоговый кодекс РФ не содержит. Договоры о проведении сертификации обычно не содержат условий о получении доходов в течение нескольких периодов, поэтому, норма абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ в данном случае может не применяться. Таким образом, затраты на подтверждение соответствия продукции организация вправе учесть единовременно в том периоде, в котором они были понесены. 

Данная позиция была поддержана в Постановлении ФАС Центрального округа от 15.02.2012 N А35-1939/2010, ФАС Поволжского округа от 18.07.2011 N А65-20361/2010, ФАС Московского округа от 23.08.2010 N А40-79603/09-114-444, ФАС Уральского округа от 29.10.2009 N Ф09-8382/09-С3 по делу N А07-10811/2007-А-АГФ и от 04.08.2008 N А76-24995/07.

«…расходы на сертификацию, в том числе и добровольную, проводимую с целью получения сертификата соответствия объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

…условиями договора не предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача работ, как это предписано абзацем 3 пункта 1 статьи 272 НК РФ, а именно: для равномерного распределения расходов.

В данном случае датой признания расхода по проведению оценки соответствия системы менеджмента является дата предъявления обществу документов, служащих основанием для проведения расчетов, и соответственно на дату их признания расходы уменьшают налогооблагаемую базу» - Постановление ФАС Московского округа от 23.08.2010 N А40-79603/09-114-444.

 «Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы по приобретению лицензий и расходы на сертификацию продукции являются косвенными расходами, подлежащими в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ отнесению в полном объеме к расходам текущего (отчетного, налогового) периода» - Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2012 N А35-1939/2010 .

Как видно, вопрос имеет спорный характер, финансовое ведомство придерживаются позиции, не отвечающей интересам налогоплательщика, причем, данную позицию разделяют и некоторые суды.