автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Согласно п. 1 ст. 346.29 Кодекса объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (ст. 346.27 Кодекса).

В силу п. 2 ст. 346.29 Кодекса налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Следовательно, физический показатель, используемый при расчете ЕНВД, должен влиять на потенциально возможный доход налогоплательщика.

«Как следует из материалов дела, в проверяемый период предприниматель осуществлял два вида деятельности: розничная торговля и сдача нежилых помещений в субаренду в магазине расположенном по адресу: г. Екатеринбург, ул. Краснофлотцев, 39А, на основании договора аренды от 08.01.2003 N 60920172, заключенного им с ЕКУГИ.

Согласно представленному техническому паспорту общая площадь нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Екатеринбург, ул. Краснофлотцев, 39А, составляет 145,8 кв. м, из них торговые залы площадью 46,5 кв. м и 60,1 кв. м, склад - 9,5 кв. м, тамбур - 3,3 кв. м, два коридора по 8,8 кв. м и 7,3 кв. м, санузел - 2,8 кв. м и кабинет - 7,5 кв. м.

Таким образом, общая площадь торговых залов спорного объекта составляет 106,6 кв. м.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что в проверяемый период предприниматель сдавал часть указанного помещения в субаренду. Обществу с ограниченной ответственностью "Домаг" сдано помещение площадью 87,5 кв. м, обществу с ограниченной ответственностью "Фирма "Трейд-ПК" - помещение площадью 50,1 кв. м, обществу с ограниченной ответственностью "Таганка" - помещение площадью 87,5 кв. м, индивидуальному предпринимателю Хачатрян О.Г. - помещение площадью 85,7 кв. м.

Факт передачи предпринимателем части помещения в субаренду указанным лицам инспекцией не опровергнут. Доводы налогового органа об отсутствии у арендодателя - ЕКУГИ согласия на передачу помещений в субаренду опровергаются представленными в материалы дела доказательствами. При таких обстоятельствах, поскольку налоговым органом в нарушение ст. 346.29 Кодекса при доначислении ЕНВД учтены площади переданные предпринимателем в субаренду, суды правомерно признали незаконным оспариваемое решение инспекции в указанной части» - Постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2012 N А60-10259/2011.

Минфин России Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-11/53554  разъяснил, как определить физический показатель для исчисления ЕНВД при передаче налогоплательщиком в субаренду части арендуемой площади торгового зала магазина (павильона). В такой ситуации арендуемую площадь следует уменьшить на часть площади, переданную в субаренду. Отметим, что право арендатора сдавать арендованное имущество в субаренду с согласия арендодателя установлено в п. 2 ст. 615 ГК РФ. 

Согласно абз. 22 ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В целях ЕНВД к ним относятся любые имеющиеся у организации (предпринимателя) документы на объект стационарной торговли, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений этого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользовани! я данным объектом (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ). Как указало финансовое ведомство, в рассматриваемом случае основанием для уменьшения арендатором, применяющим ЕНВД, объекта налогообложения является заключенный им договор субаренды.