автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. 

Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

В качестве обеспечительных мер названным пунктом предусмотрены: запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа (подпункт 1) и приостановление операций по счетам в банке (подпункт 2).

«Обеспечительные меры, указанные в пункте 10 статьи 101 НК РФ, направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке может возникнуть затруднительность либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов» - Постановление ФАС Северо-Западного округа N А56-14350/2011.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поэтому, если решение о запрете на отчуждение (передачу в залог) имущества инспекцией не принималось, то порядок принятия решения о приостановления операций по счетам в банке не соблюден и оспариваемое решение принято в нарушение пункта 10 статьи 101 НК РФ.

«Таким образом, из анализа положений статьи 76 и статьи 101 НК РФ в их совокупности и взаимосвязи усматривается, что приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке в качестве обеспечительной меры по исполнению решения принятого по результатам выездной налоговой проверки не может быть принято инспекцией произвольно, ему должна предшествовать определенная процедура, направленная на обеспечение прав и законным интересов налогоплательщика, а именно: налоговый орган вначале должен наложить запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества, затем убедиться, что совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Только после этого он вправе приостановить операции по счетам в банке, но на сумму в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог)» - Постановление ФАС Центрального округа от 1 сентября 2010 г. по делу N А64-8178/09.

Между тем, если решение о приостановлении операций по счетам в банках было принято налоговым органом в связи с неисполнением требования об уплате налогов, выставленного во исполнение решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, то нет необходимости применения подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ, поскольку оспариваемое решение налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке принято в порядке, установленном п. 1 ст. 76 НК РФ, т.е. по причине неисполнении требования об уплате налога.(Постановление ФАС Волго-Вятского округа 13.09.2011 N А82-122/2011)