автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Из положений пункта 2 статьи 173 НК РФ следует, что налогоплательщик утрачивает право на возмещение отрицательной разницы между суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и налоговыми вычетами, если налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/10, определена правовая позиция, согласно которой статья 172 НК РФ, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет. При этом непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

В связи с этим обстоятельство, что общество заявило налоговые вычеты в налоговой декларации за иной налоговый период, а не представило уточненную налоговую декларацию, само по себе не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду. Данная позиция подтверждается сложившейся судебно-арбитражной практикой с учетом позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.06.2009 N 692/09.

В соответствии с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 24.02.2004 N 10865/03, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Таким образом, право налогоплательщика на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от оприходования основных средств только на счете "01 - Основные средства". Для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги) в данном случае значения не имеет.

По вопросу о применении налогового вычета в отношении оборудования, которое не было отнесено на счет 01 "Основные средства", отсутствует единая позиция. В некоторых судебных актах содержится позиция, согласно которой для применения вычета НДС достаточно принять оборудование к учету на счет 07 "Оборудование к установке". Ввод его в эксплуатацию и отражение на счете 01 "Основные средства" не требуется. Данная позиция выражена в следующих судебных актах: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2013 N А44-6401/2012 (Определением ВАС РФ от 06.09.2013 N ВАС-11490/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 20.03.2009 N А41-7014/08 (Определением ВАС РФ от 13.07.2009 N ВАС-8688/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Между тем, имеются судебные акты, в которых указано, что право на вычет НДС возникает только после перевода приобретенных объектов со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 "Основные средства". «…суды сделали вывод о возникновении у общества права на применение налогового вычета с июля 2010 года, то есть после ввода холодильных машин в эксплуатацию и их перевода на бухгалтерский учет 01 как основного средства, поскольку в этот момент (с июля 2010 года) соблюдены условия, установленные статьями 171, 172 НК РФ для предъявления НДС к вычету, а именно: имелся счет-фактура N 00000037 от 16.04.2007, основное средство принято на учет, объект введен в эксплуатацию и начато его использование для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ» - Постановление ФАС Московского округа от 22.02.2012 N А40-56010/11-91-242. Анализ судбеной практики показывает, что большинство судов признают, что право на вычет НДС не зависит от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются приобретенные товары (работы, услуги)