Пени на сумму неправомерно возмещенного НДС

Главная

>

Публикации

>

Пени на сумму неправомерно возмещенного НДС

автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 176 Налогового кодекса РФ возмещение налога производится в двух формах - возврата соответствующих сумм на расчетный счет налогоплательщика или зачета данных сумм в счет имеющейся задолженности.

Пунктом 1 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в силу подпунктов 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями названной статьи.

В случае, если будет установлено, что НДС был возмещен неправомерно, то налоговая инспекция вправе потребовать от налогоплательщика вернуть налог. Данный вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12207/11: «Право на возврат из бюджета налога на добавленную стоимость, ошибочно возмещенного инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки, у общества "Карабулалеспром" не возникло, поскольку, как установлено судами, у инспекции не было оснований для возмещения обществу оспариваемой суммы налога».

Согласно позиции ФНС РФ, выраженной в письме от 21.02.2013 N АС-4-2/2940 на сумму неправомерно возмещенного в порядке ст. 176 НК РФ налога не начисляются проценты, предусмотренные п. 17 ст. 176.1 НК РФ. Согласно данному пункту проценты на возмещенную в заявительном порядке сумму НДС начисляются в ситуации, когда камеральной проверкой правомерность заявления данной суммы к возмещению не подтвердилась.

Между тем, в данной норме идет речь о ситуации, когда налоговый орган установит факт неправомерного возмещения НДС в рамках камеральной налоговой проверки. Применяется ли данное правило в случае, если данный факт будет установлен в рамках выездной налоговой проверки?

«Из системного толкования положений статей 88, 89 и 176 НК РФ следует, что выездная налоговая проверка предусматривает более широкие полномочия налогового органа по контролю, выраженные в порядке проведения, условиях, а также объеме подлежащих проверке документов. В Кодексе отсутствуют нормы, которые могли бы быть истолкованы как устанавливающие запрет на проведение выездной налоговой проверки в отношении налоговых периодов, за которые ранее налоговым органом было принято решение о возмещении налога на добавленную стоимость. Статья 176 Кодекса не содержит положений, определяющих проведение налоговой проверки в порядке, предусмотренной данной статьей, как исключительную форму налогового контроля.

Таким образом, результаты выездной налоговой проверки являются следствием анализа полученных в ходе ее проведения доказательств, порядок получения и исследование которых носят самостоятельный характер, отличный от порядка проведения камеральных налоговых проверок» - такой вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12207/11 .

Это означает, что налоговый орган вправе пересмотреть законность возмещения НДС, и в рамках выездной налоговой проверки подвергнуть сомнению выводы налогового органа, сделанные по результатам камеральной проверки.

Будет ли означать, что налогоплательщик обязан уплатить пени в случае установления факта неправомерного возмещения НДС в рамках выездной налоговой проверки, хотя при проведении камеральной проверки данный факт не оспаривался налоговым органом? В НК РФ нет прямой нормы, регулирующей данную ситуацию. 

В НК РФ также существует неясность по вопросу о том, начисляются ли налогоплательщику проценты, если возмещение НДС в заявительном порядке было признано неправомерным, но в периоде пользования этой суммой в бюджете имелась переплата по НДС.

«Проценты, предусмотренные пунктом 17 статьи 176.1 Кодекса, начисляемые на подлежащие возврату налогоплательщиком в бюджет суммы излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке возмещения НДС, по своей правовой природе являются платой за пользование бюджетными денежными средствами, которая носит компенсационный характер. Начисление и взыскание указанных процентов производится в рамках налоговых правоотношений.

Наличие у налогоплательщика переплаты по НДС в бюджете в период пользования бюджетными средствами имеет правовое значение, поскольку наличие переплаты не приводит к возникновению финансовых потерь на стороне бюджета. Следовательно, если весь период пользования у налогоплательщика имелась переплата по НДС за спорный период, то проценты за пользование неправомерно возмещенным на основании статьи 176.1 Кодекса НДС начислению не подлежат» - Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 декабря 2011 г. по делу N А32-1953/2011.

Адвокат по налоговым спорам. Налоговый адвокат.