автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Пунктом 5 ст. 162.1 НК РФ предусмотрена следующая особенность налогообложения при реорганизации организации: в случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Указанные вычеты сумм налога производятся правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой) организации на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику (правопреемникам) продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником (правопреемниками) этой организации.

«На основании указанной нормы налогоплательщик (правопреемник) при исчислении НДС за 1 квартал 2009 года произвел налоговый вычет по указанному счету-фактуре. Налоговый орган счет вычет неправомерным поскольку согласно данным единого государственного реестра юридических лиц в этот же день (01.07.2008 года) из ОАО РАО "ЕЭС России" выделились несколько юридических лиц. При этом передаточный акт, предусмотренный п. 1 ст. 59 ГК РФ и подтверждающий передачу в полном объеме обязательства по спорному счету-фактуре от реорганизованного ОАО РАО "ЕЭС России" налогоплательщику, не представлен. В связи с этим у инспекции возникло предположение о том, что иные выделившиеся из ОАО РАО "ЕЭС" юридические лица - правопреемники так же могли применить вычет по данному счету-фактуре.

Признавая решение незаконным, суд первой, апелляционной инстанции указали, что налогоплательщик имел все предусмотренные ст. 171, 172, п. 5 ст. 162.1 НК РФ условия для применения вычета. Отсутствие в передаточном акте сведений, касающихся спорного счета-фактуры, не лишает права на вычет, поскольку счет-фактура не является обязательством и поэтому не должен включаться в передаточный акт. В кассационной жалобе налоговый орган ссылается на ст. 15, 17 ФЗ от 26.12.1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и указывает, что счет-фактура представляет собой актив, в связи с чем должен включаться в передаточный акт. Поскольку спорный счет-фактура в передаточный акт не включен, налогоплательщик не подтвердил право на применение налогового вычета.

Суд кассационной инстанции отклоняет указанный довод жалобы. Действительно, из п. 5 ст. 162.1 НК РФ следует, что в случае появления в результате реорганизации нескольких правопреемников вычет может быть произведен как одним, так и несколькими правопреемниками. Однако, довод налогового органа о возможном применении вычета по одному и тому счету-фактуре не только ОАО "ФСК ЕЭС", но и другими правопреемниками носит предположительный характер и не подтвержден доказательствами. При отсутствии таких доказательств одно лишь обстоятельство не включения счета-фактуры в передаточный акт не может являться основанием для лишения права на вычет. Таким образом, выводы суда первой, апелляционной инстанции соответствуют закону и материалам дела» - Постановление ФАС Московского округа от 26 июня 2014 г. по делу N А40-71355/13  .

В соответствии с пунктом 5 статьи 162.1 НК РФ в случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника суммы налога, предъявленные реорганизованной организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником этой организации в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Абзацем 2 указанного пункта установлены особенности применения налоговых вычетов правопреемником реорганизованной организации, касающиеся документов, на основании которых производится вычет сумм налога. «Изъятий в отношении сроков на предъявление налоговых вычетов, установленных пунктом 2 статьи 173 НК РФ, статья 162.1 Кодекса не содержит. При изложенных обстоятельствах указанный срок распространяется и на обсуждаемые налоговые вычеты» – Постановление ФАС Московского округа от 20 декабря 2013 г. по делу N А40-17532/13.