автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговым агентом признается, в частности, депозитарий, осуществляющий на основании депозитарного договора выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска и по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.), которые учитываются на счете депо, открытом физическому лицу, имеющему право на получение соответствующего дохода, а также на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ в соответствии с положениями ст. 214.6 Кодекса.

Таким образом, с доходов по вышеуказанным ценным бумагам, выплачиваемых в денежной форме, в случае если такие доходы подлежат налогообложению, депозитарий обязан удерживать и перечислять в соответствующий бюджет исчисленную им сумму налога. Вместе с тем согласно п. 25 ст. 217 Кодекса суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц. Из вышеизложенного следует, что, если депозитарий в случаях, указанных в п. 18 ст. 214.1 Кодекса, выплачивает доходы в виде процентов по ценным бумагам, перечисленным в п. 25 ст. 217 Кодекса, оснований для уплаты налога на доходы физических лиц при выплате таких доходов не имеется. В соответствии с п. 2 ст. 214 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, налоговым агентом признается указанная организация - эмитент акций. Вместе с тем согласно абз. 8 п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговый агент удерживает также суммы налога, недоудержанные эмитентом ценных бумаг. Таким образом, если при выплате физическому лицу дивидендов по ценным бумагам, в отношении операций с которыми депозитарий в соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса признается налоговым агентом, эмитентом ценных бумаг не были удержаны или были удержаны не в полном объеме суммы налога на доходы физических лиц, обязанность по их удержанию возлагается на организацию-депозитарий. (Письмо Минфина России от 18.11.2013 N 03-04-07/49548)

Согласно п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговым агентом в целях данной статьи признаются депозитарий, доверительный управляющий и брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком. С учетом вышеизложенного, если при исполнении опционного договора с физическим лицом Банк не выступает в качестве доверительного управляющего или брокера в рамках договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора, Банк не признается налоговым агентом и, соответственно, не имеет установленных для налоговых агентов обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. При этом, согласно пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 228 Кодекса физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса. (Письмо Минфина России от 09.10.2013 N 03-04-06/42066)

В процессе эмиссии и погашения депозитарных расписок реализации ценных бумаг не происходит и, соответственно, финансовый результат не определяется. С учетом вышеизложенного при продаже акций, полученных при погашении депозитарных расписок, в составе расходов, учитываемых налоговым агентом, может быть учтена документально подтвержденная стоимость приобретения погашаемых депозитарных расписок. При продаже депозитарных расписок в качестве расходов может быть учтена документально подтвержденная стоимость приобретения представляемых этими депозитарными расписками акций. (Письмо Минфина России от 02.10.2013 N 03-04-06/40856)