Новация обязательства по поставке товара в заем и НДС

Главная

>

Публикации

>

Новация обязательства по поставке товара в заем и НДС

автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

При заключении соглашения о новации первоначальное обязательство налогоплательщика по оплате товара прекращается и у него возникает обязательство заемщика. В связи с новацией возникает переплата по НДС, поскольку при получении займа на основании статьи 146 НК РФ объект обложения НДС отсутствует. В соответствии со ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Согласно ст. 818 и ст. 414 ГК РФ в момент подписания договора новации прекращается обязанность по поставке товара. Следовательно, обязанность по исчислению и уплате НДС с таких сумм прекращается, при этом у заявителя возникает переплата по данному налогу.

В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. При этом законодательство не содержит механизма зачета или возврата налога из бюджета в случае возникновения обязанности по уплате налога в одном налоговом периоде и прекращения такой обязанности по уплате в другом налоговом периоде.

Обязанность по уплате НДС с авансовых платежей прекращается в момент заключения договора о новации. В связи с этим у налогоплательщика возникает право на вычет налога, уплаченного по несостоявшейся операции. Поэтому, налогоплательщик вправе применить налоговый вычет сумм ранее уплаченного налога с авансовых платежей. (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.04.2013 N А32-2964/2012). Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2013 N А56-4264/2012.

ФАС Московского округа в Постановлении от 18.10.2012 N А40-12957/12-91-66 придерживается позиции, что в данной ситуации у налогоплательщика возникает переплата по НДС, т.е. право на возврат налога: «Суды обоснованно указали, что у заявителя возникло право обратиться за возвратом суммы НДС с момента подписания соглашения о новации, поскольку сумма НДС, исчисленная обществом в бюджет при получении аванса, является излишне уплаченной, так как в силу подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ при получении займа у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению и уплате налога.

В соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику, в порядке, предусмотренном настоящей статьей. В связи с чем, суды, удовлетворяя требования заявителя, правомерно исходили из того, что право заявителя на возврат налога подтверждено документально, задолженность отсутствует, а налоговое законодательство не содержит механизма зачета или возврата налога из бюджета в случае возникновения обязанности по уплате налога в одном налоговом периоде и прекращения такой обязанности по уплате в другом налоговом периоде».

Согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В силу пункта 4 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 названного Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. «Суммы налога, ранее уплаченные с авансовых платежей в бюджет, подлежат вычету в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и после возврата авансовых платежей в периоде, когда произведены операции по корректировке» (Постановление ФАС Северо-западного округа от 24 февраля 2011 г. по делу N А42-880/2009).