автор статьи
Адвокат Пантюшов Олег Викторович

Cогласно ст.173.1 УК РФ образование (создание, реорганизация) юридического лица через подставных лиц наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

В качестве объекта указанного состава преступления выступает порядок осуществления предпринимательской деятельности. Объективную сторону составляют действия, связанные с созданием (реорганизацией) юридического лица через подставных лиц. Субъективная сторона преступления характеризуется умышленной виной. Субъектом преступления может быть лицо, достигшее возраста 16 лет, использующее подставных лиц для создания или реорганизации юридического лица. 

Понятие "подставное лицо" раскрывается в примечании к ст. 173.1 УК. Под подставными лицами в настоящей статье понимаются лица, являющиеся учредителями (участниками) юридического лица или органами управления юридического лица, путем введения в заблуждение которых было образовано (создано, реорганизовано) юридическое лицо.

Цель данного состава преступления – борьба с «однодневками» или «помойками», т.е. с юридическим и лицами, которые существуют только на бумаге. В реальности данные организации не осуществляют какой-либо хозяйственной деятельности, а используются исключительно для ухода от налогообложения.

В настоящее время одним из актуальных вопросов налогового контроля является раскрытие случаев получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в связи с использованием «однодневок». Налоговые органы при  проведении налоговых проверок устанавливают факты использования «помоек» и доначисляют налоги (снимают НДС), рассматривая сотрудничество с фирмами «однодневкам» как непроявление налогоплательщиками должной осмотрительности при выборе контрагентов. 

Сделки с такими контрагентами рассматриваются налоговой службой как фиктивные, не имеющие хозяйственной цели и направленные исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды. Поэтому, затраты по данным сделкам исключаются из состава расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Под фирмой-"однодневкой" понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации и т.п. (Письмо ФНС России от 11.02.2010 N 3-7-07/84).

Перечень признаков, свойственных сделке с фирмой-"однодневкой", содержится в п. 12 Приложения N 2 "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок" (Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@).

Регистрирующий (налоговый) орган не наделен полномочиями по проверке достоверности представляемых на регистрацию юридического лица документов. Это означает, что существует риск того, что практически любой налогоплательщик может быть обвинен в связях с «помойкой», и при проведении проверки налоговые органы найдут в числе его контрагентов такие «помойки».

В Приказе ФНС России от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@ даны рекомендации компаниям воспользоваться критериями самостоятельной оценки рисков при заключении сделок с поставщиками, а в Письме ФНС России от 11.02.2010 N 3-7-07/84 этот механизм уточняется.

В ч.2 ст.173.1 УК РФ предусмотрены квалифицированные составы: образование (создание, реорганизация) юридического лица через подставных лиц лицом с использованием своего служебного положения; образование (создание, реорганизация) юридического лица через подставных лиц группой лиц по предварительному сговору, -

наказываются штрафом в размере от трехсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до пяти лет.

Адвокат по уголовным делам. Защита по уголовным делам.