Неосновательное обогащение и НДС: нужно ли начислять налог и выставлять счет-фактуру?

Что такое объект налогообложения по НДС?

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса РФ, объект налогообложения — это операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ. Их закрытый перечень установлен пунктом 1 статьи 146 НК РФ.

Ключевой признак объекта по НДС — наличие реализации, то есть перехода права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказание услуг возмездного характера (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Операции по получению денежных средств в качестве возмещения стоимости неосновательного обогащения прямо не поименованы в перечне объектов налогообложения, установленном статьей 146 НК РФ.

Данная позиция неоднократно подтверждалась как Минфином, так и судами:

В письме Минфина России от 28.10.2013 N 03-07-11/45656 указано, что получение денежных средств, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг), в перечне объектов налогообложения НДС не предусмотрено.

В постановлении АС Волго-Вятского округа от 02.12.2025 N Ф01-4269/25 по делу N А43-28176/2024 суд пришел к выводу, что денежные средства, взыскиваемые в виде возмещения неосновательного обогащения, не являются объектом обложения НДС, так как не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) в отсутствие заключенного договора. Начисление НДС на такие суммы является неправомерным.

Почему это так? Неосновательное обогащение - это компенсация особого рода, которая не опосредует операцию по реализации товара (работы, услуги). Взыскание неосновательного обогащения не является платой за поставленный товар или оказанную услугу, а представляет собой меру гражданско-правовой ответственности за неосновательное пользование чужим имуществом или денежными средствами.

Когда неосновательное обогащение может облагаться НДС?

Существует исключение из общего правила. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В письме Минфина России от 04.04.2017 N 03-03-06/1/19798 разъяснено: денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу не включаются. Однако если полученные суммы связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то они включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-07-11/19709).

Таким образом, ключевой критерий наличие связи между полученным возмещением и конкретной реализацией. Если неосновательное обогащение взыскивается за фактически поставленные товары (работы, услуги), но без оформленного договора, налоговый орган может попытаться квалифицировать его как оплату и доначислить НДС.

В постановлении АС Московского округа от 21.09.2015 N Ф05-12588/15 по делу N А41-50608/2014 суд не согласился с выводом налогового органа о том, что взысканное неосновательное обогащение является платой за услугу (пользование энергокомплексом). Суд указал, что взыскание неосновательного обогащения не опосредует операцию по реализации услуги, а является компенсацией особого рода. При этом судьи исходили из того, что в отсутствие арендных правоотношений должник не являлся потребителем услуги и не вносил платежей, а значит, отсутствовали такие элементы налогообложения, как объект и налоговая база.

Отдельного внимания заслуживает ситуация с взысканием неосновательного обогащения за использование земельных участков без правоустанавливающих документов.

В письме Минфина России от 15.10.2018 N 02-08-10/73807 указано, что суммы неосновательного обогащения, взимаемые с лиц, использующих земельные участки без соответствующих правоустанавливающих документов, относятся к средствам, полученным в результате применения мер гражданско-правовой ответственности, а не в результате реализации услуг по аренде земли. Следовательно, такие суммы также не облагаются НДС.

Если ваша организация взыскивает неосновательное обогащение с контрагента, руководствуйтесь следующими правилами:

Если неосновательное обогащение не связано с реализацией товаров (работ, услуг) (например, взыскание неосновательного обогащения за пользование имуществом в отсутствие договора, возврат ошибочно перечисленных сумм, компенсация убытков) НДС не начисляется, счет-фактура не выставляется.

Если неосновательное обогащение связано с оплатой товаров (работ, услуг) (например, взыскание задолженности за фактически поставленные товары, но без оформленного договора) — возможно, налоговый орган попытается квалифицировать эти суммы как оплату и доначислить НДС. В этом случае рекомендуется проконсультироваться с налоговым специалистом для оценки рисков.

Если неосновательное обогащение взыскивается за пользование землей или иным имуществом в отсутствие договора такая компенсация не является арендной платой и НДС не облагается.

Несмотря на приведенные разъяснения Минфина и устойчивую судебную практику, не исключено, что налоговый орган будет придерживаться иной точки зрения. Налоговики могут попытаться доказать, что полученные суммы являются платой за фактически оказанные услуги или поставленные товары, и доначислить НДС, пени и штрафы. Поэтому в каждой конкретной ситуации важно оценивать обстоятельства дела и при наличии рисков обращаться за квалифицированной юридической помощью.

Если ваша организация столкнулась с ситуацией взыскания неосновательного обогащения и вы не уверены в правильности квалификации этой операции для целей НДС, обратитесь к квалифицированному налоговому консультанту или юристу.

Профессионал поможет вам:

правильно квалифицировать полученные суммы;

оценить налоговые риски;

подготовить обоснованную позицию для возможного спора с налоговым органом;

защитить ваши интересы в случае налоговой проверки.

1. 1. Неосновательное обогащение не поименовано в перечне объектов налогообложения по НДС (статья 146 НК РФ) и по общему правилу не облагается этим налогом.
2. 2. Суды (АС Волго-Вятского округа, АС Московского округа) и Минфин последовательно указывают, что взыскание неосновательного обогащения не является реализацией товаров (работ, услуг) и не опосредует операцию по их передаче.
3. 3. Исключение - случаи, когда полученные суммы связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Тогда они подлежат включению в налоговую базу на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.
4. 4. Неосновательное обогащение за пользование землей без правоустанавливающих документов относится к мерам гражданско-правовой ответственности и НДС не облагается (письмо Минфина от 15.10.2018 N 02-08-10/73807).
5. 5. Налоговые органы могут придерживаться иной позиции, поэтому при возникновении спорных ситуаций рекомендуется обращаться за профессиональной юридической помощью.

Для одноименных должностей можно установить разные оклады: позиция судов